yang高会：第2章：债务重组讲义资料.pptVIP

（1）丙公司会计处理如下： 借：应付账款 150 　 贷：主营业务收入 100 　 应交税费—应交增值税（销项税额）17 营业外收入—债务重组利得 （倒挤） 33 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 （2）甲公司的会计处理如下： 借：库存商品 100 应交税费—应交增值税（进项税额）17 坏账准备 30 营业外支出—债务重组损失 3 贷：应收账款 150 （一）债务人的会计处理 ■将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 ■重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 二、债务转为资本 ■以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 （二）债权人的会计处理 ■债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。 ■债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 ■将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 债务人的会计处理: 借：应付账款 贷：股本或实收资本 资本公积——股本溢价 营业外收入——债务重组利得 债权人的会计处理: 借：长期股权投资等 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 【例2--4】上市公司S于20×7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。20×7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4％。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 （1）债务人Y公司会计处理如下： 债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000＋7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。 借：应付票据 207000 贷：股本 20000 资本公积——股本溢价 172000 （到挤） 营业外收入——债务重组利得 15000 （207000 - 192000） 借：管理费用——印花税（192000×0.4％） 768 贷：银行存款 　　　　 768 （2）债权人S公司会计处理如下： S公司长期股权投资金额＝股权的公允价值＋支付的印花税　　　　　　 ＝192000＋768＝192768（元） 债务重组损失＝债权的账面余额－享有股份的公允价值　　　　 ＝207000—192000＝15000（元） 借：长期股权投资 192768 营业外支出——债务重组损失 15000 贷：应收票据 207000 银行存款 768 （一）债务人的会计处理 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额