（成本管理）成本法权益法详解.pdfVIP

（成本管理）成本法权益法 详解 张志凤讲解 成本法与权益法的转换 （一）权益法转为成本法 当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控 制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。 P88 例 18 （二）成本法转为权益法 当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和 重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额 （不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后 的股权投资差额。 长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投 资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊 销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不 大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时， 未摊销的股权投资差额一并结转。 P88 例 19 2000 年 1 月 5 日，投资成本明细账金额=2000 年 1 月 5 日 B 公司所有者权益 ×35% ， 因此，应将原持股比例 10%部分确认的损益调整明细账和股权投资准备明细账的金额转 入投资成本明细账。 [例题 7]:A 企业于 2001 年 4 月 1 日以 410 万元（含已宣告但尚未领取的现金股利 10 万 元，支付的相关费用 0.6 万元）购入 B 公司股票 100 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际 发行在外股数的 10％，A 企业采用成本法核算此项投资。2001 年 5 月 1 日收到现金股利 10 万元。2000 年 12 月 31 日 B 公司净资产为 4000 万元，B 公司 2001 年 5 月 1 日将无法 支付的应付账款 100 万元转入资本公积，B 公司 2001 年实现净利润 200 万元（假定利润 均衡发生），除上述事项外，B 公司 2001 年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002 年 1 月 1 日 A 企业从证券市场上购入 B 公司股票 200 万股，实际支付价款 850 万元（含 支付的相关费用 1 万元）。此次购买完成后，持股比例达到 30％，改用权益法核算此项投 资。2002年 B公司实现净利润 200 万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积 30万元。2002 年 B 公司接受现金捐赠增加资本公积 10 万元。2003 年 B 公司发生亏损 5000 万元。股权 投资差额按 10 年摊销，A 企业对 B 公司无额外责任。 要求：编制 A 公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。 答案： （1）2001 年 4 月 1 日购入 B 公司股票 100 万股 借：长期股权投资－B 公司　400 应收股利　　　　　　 10 贷：银行存款　　　　　　　410 （2）2001 年 5 月 1 日收到现金股利 借：银行存款　　　　 10 贷：应收股利　　　　 10 （3）2002 年 1 月 1 日又购入 B 公司股票 200 万股 ①对原成本法核算的对 B 公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 2001 年 4 月 1 日投资时产生的股权投资差额＝400 －（4000 －10÷10％＋200×3/12） ×10％＝5 万元 2001 年 4 －12 月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12 ＝0.375 万元 2001 年 4 －12 月应确认投资收益＝200×9/12×10 ％＝15 万元 成本法改为权益法的累积影响数＝ 15 －0.375 ＝14.625 借：长期股权投资――B 公司（投资成本）　　　395 ――B 公司（股权投资差额）　4.625 ――B 公司（损益调整）　　　 15 贷：长期股权投资――B 公司　　　　　　　　　　400 利润分配――未分配利润　　　　　　　　 　 14.625 ②调整 B 公司 2001 年 5 月 1 日将无法支付的应付账款 100 万元转入资本公积。 借：长期股权投资――B 公司（股权投资准备）　 10 贷：资本公积――股权投资准备　　　　　　　 　 10 ③将追溯调整产生的长期股权投资――B 公司（损益调整）和长期股权投资――B 公司（股 权投资准备）明细账的金额转入长期股权投资――B 公司（投资成本）明细账。 借：长期股权投资――B 公司（投资成本）　　　25 贷：长期股权投资――B 公司（损益调整