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两税合并问题讨论综述 自我国改革开放以来，外资企业税收优惠政策的实施对鼓励外国投 资、引导外资流向起到了非常重要的作用，使我国成为目前吸引外国 直接投资最多的国家之一。但是，内外资企业所得税不一致的弊端也 逐渐显露，内资企业要求国民待遇的呼声日渐高涨。有关内外资企业 所得税的合并问题已提上 2006 年“两会”的议事日程，但各方的分 歧和争议过大难以达成共识。为此，本文希望通过对各位学者研究的 综述，试对两税合并问题进行更全面的探讨。 一、税收优惠的利弊分析 （一）税收优惠的正面效应 税收优惠政策的效应一直以来是学者争论的焦点。对于其正面效 应，刘蓉认为：首先收入有“自偿”效应，这种自偿机制类似于减税 的效应机制。此外，税收优惠还有社会公平效应，其实现途径包括为 低收入者提供生活必需品的优惠、所得税的优惠和财产税的优惠。 李宗卉、鲁明泓在研究了《外商投资企业及外国企业所得税法》 和相关税收优惠政策的基础上，通过对以城镇为单位建立的经验分析 模型进行计量分析，其研究结果表明我国的税收优惠政策对吸引 FDI 有较为明显的作用。 （二）税收优惠的负面效应 更多学者探讨了两税并存情况下税收优惠的弊端。张燕生等从宏 观经济基础的角度解释了税收优惠的负面效应