秦荣生教授 审计学教材(第八版) 第03章 我国审计的组织形式培训资料.pptVIP

3.4 注册会计师的职业道德和法律责任 注册会计师的职业道德 2 注册会计师的法律责任 1 3.4.1 注册会计师职业道德 1.基本要求 ▲ 诚信▲独立▲客观、公正 ▲ 专业胜任能力与应有的关注 ▲ 保密 一般原则：诚信、独立、客观、公正 独立原则有两层含义： 实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 形式上的独立，是对第三者而言的。注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。 应当考虑对独立性的损害情况： 经济利益； 自我评价； 关联关系； 外界压力； 专业胜任能力 1)专业胜任能力的获取 2)专业胜任能力的保持 2.注册会计师的业务能力和技术守则 （1）注册会计师的业务能力 （2）注册会计师的技术守则 3.对委托单位的责任 A．按时按质完成委托业务的责任 B．保密 C．收费 4.对同业的责任 A．共同维护行业道德和荣誉 B．跨地区、跨行业承接和执行业务 C．变更委托,了解情况 D. 变更委托，提供支持与资料 5.业务承接中的职业道德 能否争取到业务、拥有较多的委托单位,关系到会计师事务所的生存和发展,因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此,各会计师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。 3.4.2　注册会计师的法律责任? 1.注册会计师应承担的法律责任 2.不断加重的注册会计师法律责任 (1)注册会计师法律责任不断加重的原因。 (2)注册会计师法律责任不断加重的表现。 3.对注册会计师法律责任的认定 (1)所谓违约,是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。 (2)所谓过失,是指没有保持应有的职业谨慎。 (3)欺诈又称舞弊,是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。 违约、过失和欺诈 违约 过失 普通过失 重大过失 共同过失 欺诈 欺诈与过失 推定欺诈与重大过失 重要性与内部控制 错报没有查出 重大吗？ 没有过失 符合性测试应当揭示吗？ 内部控制失效了吗？ 普通过失 运用了实质性测试程序吗？ 是否有欺诈动机？ 欺诈 重大过失 否 是 否 是 是 是 否 否 否 是 第三章 我国审计的组织形式 第四节 注册会计师的职业道德和法律责任 第三节 民间审计组织 第二节 内部审计机构 第一节 政府审计机关 第三章 我国审计的组织形式 审计组织体系 政府审计机关 内部审计机构 民间审计组织 * 政府审计机关及其人员 最高审计机关国际组织 政府审计机关的职责权限 政府审计是高层次的经济监督 3.1 政府审计机关 （一）中央审计机关 审计署： 行政职能机构 事业机构 审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出审计局 （二）地方审计机关 县级及县级以上人民政府设立地方审计机关 双重领导体制：行政上 本级人民政府 业务上 上一级审计机关 3.1.1　政府审计机关及其人员? ? 国务院 省级政府 审计署 市级政府 区（县）级政府 乡镇级政府 区（县）审计局 市级审计局 省审计厅 在京派出局 特派办 审计机关的派出机构： 　 审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。　　 派出审计局，驻地方特派员办事处 截止到2005年底，中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员近8万人 审计署内设机构包括9个业务司； 审计派驻地方共有18个审计特派员办事处； 审计署在中央各大部委的派出机构共设有25个（在京派出局）。 3.1.2　政府审计机关的职责权限? 财政收支审计职责 财务收支审计职责 效益审计职责 经济责任审计职责 其他法律、法规规定的审计职责 专项审计调查职责 审计管辖范围确定的职责 管理审计工作的职责 对内部审计进行指导和监督的职责 对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责 1.政府审计机关的主要职责 监督检查权 建议纠正处理权 处理处罚权 通报或公布审计结果权 我国审计 机关的权限 提请协助权 采取临时强制措施权 2.政府审计机关的权限 3.政府审计机关审计监督活动的原则 (1)合法性原则 (2)独立性原则 (3)强制性原则 3.1.3　政府审计是高层次的经济监督? 1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督 3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督 3.1.4　最高审计机关国际组织? 最高审计机关国际组织（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit In