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会计电算化下内部控制制度审计初探 (1) 在会计电算化下 , 内部控制的基本目标与传统的手工会计一 样 , 没有发生变化 , 但内部控制的方法与技术却发生了很大 的变化。传统的手工会计系统的内部控制 , 着重于责任分工 以及书面凭证文件的相互验证等。在会计电算化下 , 内部控 制除了一些规章制度以外 , 大部分的控制措施都是以程序的 形式建立在计算机系统中。因此 , 内部控制的功能是否恰当 有效, 直接影响系统输出信息的真实性、正确性。另外 , 由于该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 会计电算化系统运行的高效性、处理的重复与连续性 , 如果 程序中的控制不当、无效 , 将会比手工会计系统产生更为严 重的后果。因此 , 必须对会计电算化下的内部控制特别是程 序化控制进行审计。 一、会计电算化下内部控制的含义 内部控制包含两个方面 : 内部管理控制和内部会计控制。 会计电算化下的内部控制是内部会计控制的一种特殊形式。 财政部颁布的 《内部会计控制规范一一基本规范》 中指出“电 子信息技术控制要求运用电子信息技术建立内部会计控制 系统 , 减少和消除人为操纵因素 , 确保内部会计的有效实施。 随着电子技术特别是以万维网为代表网络技术的发展并广 泛运用 , 会计电算化既给企业带来了巨大的效益 , 也使内部 会计控制出现了一些新的问题和挑战。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 二、会计电算化下内部控制的分类 按照一定的标准对会计电算化系统的内部控制加以分 类, 有助于对其理解、审计与评价。依据控制的范围 , 可分为该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 一般控制和应用控制。应用控制是针对具体的功能模块及业 务处理过程各环节的控制。一般控制是应用控制的基础 , 应 用控制是一般控制的深化。依据控制的预定意图 , 可分为: 预该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 防性控制 , 检查性控制和纠正性控制。预防发现已发生的损 失和影响而设置的控制。依据控制所采取的工具或手段 , 可 分为手工控制和计算机程序控制。一般控制大部分是手工控 制, 应用控制大部分是程序化控制。由于会计电算化系统是 一个人机系统 , 因此, 内部控制既有手工控制 ,也有程序化控 制。依据控制实施部门的不同 , 可分为电算化部门控制和用 户控制。电算化部门控制是指由电算化部门人员或计算机程 序实施的控制 , 用户控制是指会计数据使用部门对计算机数 据实施的控制。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 在利用计算机技术进行审计方面 , 审计机构和审计人员 已开发出了计算机辅助审计技术。在电算化系统中 , 许多数该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 据资料是人眼无法直接审查的 , 因为它们大都存在于磁性介 质中, 只有通过计算机才能读出。另外 ,会计电算化下 ,会计 人员由核算型向管理型转变 , 如不加强内部控制 , 将会大大 增加出现错弊和舞弊的可能性。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 三、会计电算化下内部控制制度审计方法和步骤 对内部控制进行描述记录和描述 记录和描述电算化系统内部控制制度的方法有三种 : 书面说明法 书面说明法是将调查得到的内部控制制度记录下来 , 并 用文字详细叙述的方法。运用这种方法时 , 审计人员往往是 按着主要经济业务的运行顺序 , 或每一经济活动的流程环节 向有关人员一一询问并予以记录 , 最后整理结合 , 形成文字该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 说明材料。书面说明法的优点是可以根据实际情况灵活地选 择内容 , 并且能做出较深入和具体的描述。但这种方法也有 局限性 ,针对经济业务复杂、经济活动环节较多的企业 ,用书该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 面说明难免冗长。 调查表法 调查表法是指审计人员将那些与保证会计记录的正确 性和可靠性以及保证资产的完整性有密切关系的事项列作 调查对象 , 设计成标准化的调查表 , 交由企业有关人员填写 , 由审计人员根据调查结果自行填写 , 然后统一将问题归纳整 理。调查表的优点是调查范围明确 , 省时省力 , 可以提高审计 工作效率 ; 审计人员通过调查表可以抓住企业内部控制中的 强点和薄弱环节。但这种方法也有局限性 , 如果调查表的问 题设置不当 , 就不能客观全面地反映内部控制制度的情况。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 流程图法 流程图是指用特定的符号和图形来描述某项业务的整 个处理过程 , 用图解的形式将主要经营环节和凭证 , 记录传 递关系直观地表达出来的一种方法。流程图的优点是 , 可以 把文字叙述减少到最低程度 , 形象直观 , 能帮助审计人员较 快地发现控制系统的薄弱环节。其缺点