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作业成本法理论与实务 第一节 作业成本法的概念与特点 一、作业成本法的产生背景及含义 （一）作业成本法的产生背景 随着“机器取代人” 的自动化制造时代来临， 企业的经营环境正在发生巨大改变。 伴随 这种改变，产品或劳务的成本结构亦发生重大改变， 其特种就是直接人工成本比重大大下降， 制造费用 （主要是折旧费用等固定成本） 比重大大增加， 因此制造费用的分配科学与否将很 大程度上决定产品成本计算的准确性和成本控制的有效性。 传统的成本计算方法存在两个重要缺陷： 一个缺点是将固定成本分摊给不同种类产品。 按照这种做法， 随着产量的增加， 单位产 品分摊的固定成本下降， 即使单位变动成本不变， 平均成本也会随产量增加而下降。 在销售 收入不变的情况下， 增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收， 减少当期销货成本， 增加 当期利润，从而刺激经理人员过度生产。变动成本法是针对这个缺点提出来的。 另一个缺陷是产生误导决策的成本信息。 在传统的成本计算方法下， 制造费用通常按直 接人工等产量基础分配。 实际上， 有许多制造费用项目不是产量的函数， 而与生产批次等其 他变量存在因果关系。 全部按产量基础分配制造费用， 会产生误导决策的成本信息。 作业成 本法是针对后一个缺点提出来的。 （二）作业成本法的含义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。 依据作业成本法的观念， 企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的， 企业每进 行一项作业都要耗用一定的资源；与此同时， 产品（包括提供的服务）被一系列的作业生产 出来。 产品成本是全部作业所消耗资源的总和， 产品是消耗全部作业的成果。 在计算产品成 本时， 首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本， 计算出作业成本； 然后再按各项作业 成本与成本对象（产品、服务或顾客）之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终 完成成本计算过程。 在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异， 只是直接成本的范围比传统成本计算的要大， 凡是便于追溯到产品的材料、 人工和其他成本 都可以直接归属于特定产品， 尽量减少不准确的分配。 不能追溯到产品的成本， 则先追溯有 第 1 页 共 1 页 关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。 二、作业成本法的核心概念 作业成本法的核心概念是作业和成本动因。 （一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。例如， 签订材料采购合同、 将材料运达仓库、对材料进行质量检验、 办理入库手续、登记材料明细 账等。 每一项作业， 是针对加工或服务对象重复执行特定的或标准化的活动。例如，轴承工 厂的车工作业， 无论加工何种规格型号的轴承外套，都须经过将加工对象（工件） 的毛坯固 定在车床的卡盘上， 开动机器进行切削， 然后将加工完毕的工件从卡盘上取下等相同的特定 动作和程序。 一项作业可能是一项非常具体活动， 如车工作业； 也可能泛指一类活动，