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（财务会计）养殖业会计制 度 目录 企业会计准则第 5 号——生物资产 2 《企业会计准则第5 号——生物资产》应用指南 9 企业会计准则讲解(财政部会计司编写组)11 农业企业会计核算办法财会〔2004〕5 号 47 新准则农业会计核算下养殖业会计核算的理解 106 养猪业生物资产核算的讲解 108 养猪场里说会计 147 畜牧业生物资产会计核算例解 152 种猪场成本核算(壹)163 种猪场成本核算（二）169 之上讲了养猪业有关生物资产和产品的基本核算方法，掌握且透过养猪业的核算 方法，能够理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的 核算，包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等。业体不相同，分群不 壹样，产品核算有差异，可是基本核算原理是壹致的，能够举壹反三，要学会运 用基本核算原理解决问题。 最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。 过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪 60 年代黑龙江农垦会计人员根 据当时的生产管理和物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得 到有关大学权威教授的认可，且在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。 “以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生 产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜 禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点 实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统壹规 定的价格和期末盘点实际数量计算，作为 “在产品”。且运用公式计算出生产总 成本（生产总成本＝生产成本＋期初在产品-期末在产品）。这种帐务处理办法， 不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。 当下，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消 耗性生物资产”和“生产性生物资产”俩个科目，将“在产品”的数额壹分为二， 成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”俩个数，分别在“消耗性生物资产” 和“生产性生物资产”俩个科目核算即可。 三、按设置的会计科目讲解账务处理方法 根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务 处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗 性生物资产”、“养猪业生产成本”三个科目账务处理的方法。其中，对附录《会 计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别 加以说明。当下，仍以养猪为例进行讲解。 （壹）“生产性生物资产”科目的账务处理 养猪业生产性生物资产的核算，主要是对 “基本猪群”，包括产母猪和种公猪、 检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下： 例（1）：企业外购产母猪，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价 款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上 面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产——基本猪群 贷：银行存款 贷：库存现金 例（2）：育肥猪群中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面（例 9）会计分录相同类型，会计分录如下： 借：生产性生物资产——基本猪群 贷：消耗性生物资产——育肥猪群 已计提跌价准备的，仍应同时结转跌价准备。 例（3）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面（例 10） 会计分录相同类型，会计分录如下： 借：消耗性生物资产——育肥猪 贷：生产性生物资产——基本猪群 已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备 的，仍应同时结转减值准备。 例（4）：待产的检定母猪，达到预定生产运营目的后发生的管护、饲养费用等 后续支出，全部由 “不满 2 个月的仔猪”承担，按实际消耗数额结转，在“养猪 业生产成本——基本猪群（未满 2 个月的仔猪）”科目核算。和上面（例 13）会 计分录相同类型，会计分录如下： 借：养猪业生产成本——基本猪群（未满 2 个月的仔猪） 贷：应付职工薪酬 贷：原材料－××饲料 贷：原材料－××药品 贷：养猪业生产成本——共同费用 （会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产运营目的后 发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款” 等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。） 例（5）：处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。 会计分录如下： 借：银行存款 借：营