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中小学校内部控制体系建设初探 - 会计 中小学校内部控制体系建设初探 上海市普陀区教育局 李赟 近年来出现的不少令人触目惊心的大案要案， 很多是内部控制缺失或存在 严重缺陷， 未能有效防控经济风险而酿成大错。 如何完整构建单位内部控制体系 并有效执行已成为各方所关注的焦点和重点问题。本文对此进行探讨。 一、中小学校内部控制体系现状 （一）内部控制设计意识有待加强 学校现有的内控体系普遍存在控制环节不系统、控制部门不联动的问题。 如大多将内控着眼点和着力点放在总务、 财务、财产管理等具体岗位工作职责上， 而缺少适合内控系统运行的组织架构建设， 忽略了经济活动决策和监督层面的控 制与监督。内控建设交由学校总务部门独立完成，对于教研、教导、人事、办公 室等各相关部门间的职责界定、 岗位要求、信息传递路径没有更高一级的行政领 导具体负责， 很多制度中未能明确执行部门、 执行时间， 或者有此内容也仅仅是 总务部门的一纸空文无人落实。 究其原因是单位领导尚没有意识到内控的建立健 全和有效执行需要顶层设计， 内控的前提是建立单位各部门在内部控制中的沟通 协调和联动机制。 （二）内部控制内容有待规范 内控体系不完整。笔者走访的 147 所学校中， 56% 的学校未能制定政府 采购方面的内控制度、 46% 的学校未能制定工程工程管理方面的内控制度、 81% 的学校未能制定合同管理方面的内控制度。另外支出控制中关于专项资金 的管理，大部分学校将管理范围局限在设备款、 维修款的使用， 没有形成对所有 具有指定用途资金的管理办法。 已建立的内控制度也缺少逻辑性， 如报销管理制 度、采购流程图、申购单，流程图与申购单（控制单据）与报销制度间缺少衔接 关系。整体制度未能按照《规范》要求形成完整、统一的管控体系。部分内容严 重滞后。如义务教育学校的收入内容中还有学费、借读费、预算外收入、附属单 位交款；报销制度中还存在报销“教工子女学杂费、职工家属医疗费”等内容； 固定资产报废审批权限仍停留在九十年代的标准； 固定资产仍将以前的规定作为 入账标准等，制度中存在一些明显不符合现在管理要求的内容。 （三）内部控制认知水平有待提升 各校对整个内控体系的认知程度参差不齐， 有些制度虽已建立， 但对控制 的关键环节未能很好理解。 如预算编制必要的程序、 预算执行情况的全过程监控； 经济活动严禁体外循环、 不同类支出审核的相应要求； 政府采购的不同采购模式 与相应流程； 固定资产的报废权限和程序、 残值的管理程序与上缴； 工程工程的 施工队伍选择、预算控制、进度款控制、审价控制；合同签订的授权、审核、归 口管理等。管理层面对内控关键点的把握不到位， 势必影响内控体系的设计质量。 操作性内容过少。 调查发现有相当多单位的内控制度用较大篇幅去规定原 则、意义或解释专业概念， 这些在上级文件中已经有明确规定的内容， 而对贯彻 落实上级文要求需要采取的具体控制措施没有设计。 如为确保预算编制的真实准 确，基础信息如何传递与核对； 支出审核时需要关注哪些要素； 政府采购必须执 行什么样的程序； 固定资产的盘点时间、 人员与内容等。 还有些制度设计时权责 不清晰，规定“某时间”、 “相关部门”、 “有关人员”实施，因此操作性较差。 二、中