第12章_购货与付款循环审计1.pdfVIP

第十二章 购货与付款循环的审计 第一节 购货与付款循环的特性 一、 购货与付款循环中的主要业务活动、凭证和会计记录 二、 购货与付款循环中所包括的账户 购货与付款循环所涉及的会计报表项目主要是资表项 目：预付账款，物资采 购，固定资产，累计折旧，固定资产减值准备，工程物资，在建工程、在建工程 减值准备，固定资产清理，应付票据，应付账款等。 第二节 购货付款循环的控制测试和交易实质性测试 一、采购交易的内部控制 1.适当的职责分离 1 二、付款交易的内部控制 以下与付款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的： 1．企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制 规范——货币资金(试行)》等规定办理采购付款业务。 2 ．企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明 等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 3 ．企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管 理。 4 ．企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、 折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办 理结算与支付。 5 ．企业应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货 款回收等做出明确规定。及时收回退货款。 6 ．企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。 三、固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度 （二）授权批准制度 （三）账簿记录制度 （四）职责分工制度 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 （七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度 四、评估重大错报风险 影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括： 1．管理层错报费用支出的偏好和动因。常见的方法可能有： （1）费用资本化 （2 ）平滑利润 （3 ）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。 （4 ）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。 （5 ）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金 运作。 2 ．费用支出的复杂性。例如，被审计单位开始在国外开展销售交易，管理层 对于可能遭遇的问题的解决经验有限，甚至不具备进行正确交易的能力。这可能 导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。 3 ．管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。例如，通过与第三方串通，把私人 费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。 4 ．采用不正确的费用支出截止期 5 ．低估应付账款和准备 2 第三节 应付账款审计 一、 应付账款的审计目标 二、审计风险分析 常见的粉饰形态是利用应付账款隐瞒收入、调节损益、应付账款不入账等： （1）有些企业将营业所得列入应付账款而不按制度规定计入到有关的收入 账户中，以达到人为调节损益，减少当期应纳税金的目的； （2）有的企业虚列应付账款明细账，以记录一些非法收支活动； （3）漏列应付账款：对已实际收到的购货发票或货到单未到，不作账务处理 少列应付账款。 三、应付账款的审计的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账 合计数核对是否相符。（机械准确性） 2 ．分析性程序（总体合理性） 可选择以下方法对应付账款进行分析性程序： （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； （2 ）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位 是否缺乏