运费发票抵扣注意问题培训资料.pptVIP

* * 运费发票抵扣应注意的问题 计划财务部 税务管理科 增值税一般纳税人外购或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用（代垫费用除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。注意：准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。 这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运输费、建设基金，但不包括支付的装卸费、保险费等其他杂费；准予抵扣的运费结算单据，包括国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目填写的必须齐全，与购货发票尚所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。 ⑥帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润并能按规定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。 自开票纳税人可以自行开具全国统一的公路、内河货物运输发票。 个人、承包人、承租人以及挂靠人不得认定为自开票纳税人。 除自开票纳税人以外的需要代开票的单位代开货运发票的单位和个人为代开票纳税人。 代开票单位是指主管税务机关。 经省地方税务局批准也可以委托中介机构代开货物运输发票。 2、关注下列11种情况的运费不准予计算进项税额抵扣： ①、增值税一般纳税人采用邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣（国税函发[1995]288） ②、纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经过审核不合理的，不予抵扣运输费用（国税发[1995]192） ③、增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣增值税。（国税函发[2005]54） ④、联运发票不得计算进项税额抵扣 企业外购或销售货物所支付的费用，在计算运费费用进项税额时，必须根据铁路、公路、民用航空等单位开具的“铁路运输发票”、“公路运输发票”等货票。不得依照联运发票计算进项税额。 ⑤、货运代理业发票不能计算增值税进项税抵扣 ⑥、准予计算进项税额扣除的货运发票，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。 ⑦、汇总开具的运输发票须有运输清单 一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 ⑧填写不齐全的运输发票不得计算抵扣进项税额 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。（财税[2005]165） ⑨、“中国铁路小件货物快运运单”，可以抵扣进项税额，如果取得的是“中铁快运包裹票”，实质属于邮寄费用，不能用于抵扣进项税额。（国税函[2003]970号） ⑩、货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。（国税发明电[2003]第55号） ⑾、税金不能抵扣 有些单位取得的由税务机关代开的运输发票，除了运费外，还有按6.6%（6.6%的税率包括：按开票金额的3%征收的营业税，按营业税的7%和3%分别征收的城建税和教育费附加，按开票金额的3.3%征收的所得税）的税率征收的税款。严格说来，税务机关这样代开发票是不规范的，其征收的税款应另行开具税票。由于这些税款应由运输企业承担，因此不得参与计算可抵扣的进项税额。 3、增值税一般纳税人，对取得公路、内河货物运输发票时，事前审核应注意的问题： ①、发票的真伪。 判断发票真伪是一般纳税人取得货运发票时首先要注意的问题。对于发票真伪，首先要看一下发票的质量，是否有水印。开票单位资格是否符合规定，比如对于自开票纳税人，要先审核一下该单位是否有税务机关认定的自开票资格证书。对于代开票，一种是税务机关代开，要审核一下税务机关名称是否正确，必要时可打电话询问一下。对于代开票中介单位，一定要审核是否有省级税务机关批准的证书。同时，根据自开票纳税人认定条件，如果一般纳税人取得是是个人自行开具的货运发票，肯定是假票，因为个人不得认定为自开票纳税人。 ②、检查一下发票信息是否填开完整。 具体内容如：开票日期、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票人以及机器自行生成的机打代码、机打号码、机器编号、税控码、运费小计、其他费用小计、合计（大写、小写）。 ③、运费金额和杂费金额一定要分开填写。