财政部决算布置会上关于新准则的讲解教学案例.ppt

应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于计税基础，将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加——如：按税法规定对固定资产采用加速折旧，会计上采用直线法，前期导致账面价值大于计税基础。 可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于计税基础，将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少——如：固定资产计提减值准备所致。 （4）统一采用资产负债表法核算所得税 7.外币折算 （1）界定了外币交易，明确了外币交易的范围 （2）明确了记账本位币的定义及其确定 （3）规定了外币交易的会计处理 初始确认时，采用交易发生时的即期汇率 资产负债表日的处理： 外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率，汇兑差额计入当期损益 以历史成本计量的非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率 （4）规定了外币财务报表 的折算 8.企业合并 （1）企业合并的概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （2）同一控制下的企业合并 合并方取得的资产、负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整资本公积，不足部分调整留存收益 8.企业合并 合并方为进行企业合并发生的直接费用，计入当期损益 企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表 （3）非同一控制下的企业合并 购买方合并成本的确定： 一次交换交易实现的企业合并，合并成本包括：所放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 8.企业合并 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 购买方为进行企业合并发生的直接费用计入合并成本 合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，应当将其对合并成本的影响金额计入合并成本 购买方付出资产等的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 新会计准则介绍 2006年9月 主要内容： 一、制定发布新会计准则的背景 二、新准则主要内容 一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 会计所处环境变化影响 通用商业语言 世界经济一体化及吸引投资的要求 其他国家情况 降低企业筹资成本 一、新会计标准体系制定发布背景 （一）主要出发点： 回归会计自身的原则 监管手段和措施的完善和成熟 国有产权市场的建立 使用者群体的专业化 股权分置改革 上市公司的理性化经营 （二）会计准则体系建设的目标和基本架构 1.基本目标：建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的中国会计准则体系。 2.基本架构： 三个层次—— 第一层次：基本准则 第二层次：具体会计准则 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则 第三层次：准则指南 二、新准则内容介绍 （一）基本准则内容 1.会计目标变化 相当于IASB 和FASB的概念框架 2.会计假设变化 确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位：具体准则的制定，新的交易和事项的处理 （一）基本准则内容 3.会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 4.取消一般原则，改为会计信息质量要求 5.增加了新会计要素：利得和损失 其中: 利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入； 损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出 （一）基本准则内容 例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念 某项金融资产取得成本：100万元 取得当期期末市价： 120万元 如果作为交易性金融资产，在当期利润表中应确认持有利得20万元 （二）16项修订的具体会计准则的主要变化 1.存货 商品流通企业的商品采购费用 存货的借款费用 非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的存货成本 取消后进先出法 2.长期股权投资 初始投资成本的确定 投资成本大于投资时应享有被子投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整投资成本；投资成本小于投资时应享有被子投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。无法合理确定投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与其账面价值相比，二者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位可辨认净资产账面价值进行比较 2.长期