高级财务会计第四章教学幻灯片.ppt

* * 第四章 租 赁 会 计 第一节 租赁会计概述 一、租赁相关的基本概念 1. 租赁： 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2. 租赁期： 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 a.承租人有权选择续租该资产，且租赁开始日就可合理确定承租人将会行使该选择权，不论是否再支付租金，续租期也计入租赁期内； b.租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，且在租赁开始日 就可合理确定承租人将会行使该选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间； c.不可撤销的含义 租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： a.经出租人同意； b.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同； c.承租人支付一笔足够大的额外款项； d.发生某些很少会出现的或有事项。 5. 担保余值：就承租人而言，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 6. 未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 ?? 未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分 7. 最低租赁付款额： 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 当存在优惠购买选择权，且在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使该选择权的，购买价款应计入最低租赁付款额。 或有租金 金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本 租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用（技术咨询和服务费、人员培训费、维修费和保养费等） 8. 最低租赁收款额： 最低租赁付款额加上独立第三方对出租人担保的资产余值。 二、租赁会计核算的基本内容 （一）租赁的分类： 按照租赁的目的进行分类:经营租赁和融资租赁 经营租赁—为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁 融资租赁—出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分计付利息。当付清最后一笔租金后，租赁资产的所有权可在一定条件下归承租方。 （二）租赁会计核算的基本内容 1、经营租赁： 出租人：将经营租赁的资产列示在资产负债表中的相关项目内。合理计算与确认经营租赁的租金，对经营租赁资产的固定资产计提折旧，收取或有租金； 承租人：在经营业务中，支付及分配租金，处理相关费用及发生的或有租金。 2、融资租赁 出租人：确认应收融资租赁款的入账价值，计算与分配未实现融资收益，核算当期的融资收入，收取租金； 承租人：确认融资租入租赁资产的入账价值，计算和分配未实现融资费用，计提租入固定资产的折旧，支付租金及履约成本。 取得租金收入时： 借:银行存款 贷：主营业务收入——经营租赁收益 初始直接费用的处理（实际发生时计入当期损益） 借：管理费用/制造费用 贷：银行存款 计提折旧或摊销: 借：其他业务成本 贷:累计折旧 收取或有租金（实际发生时计入当期损益） 借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 第二节 经营租赁的会计处理 1. 出租人的主要会计问题： ⑴应收取的租金与确认为当期损益的关系 原则：租金应在租赁期内的各个期间按直线法/年限平均法确认为当期损益; 如果其他方法更合理，也可采用其他方法。 ①出租人提供免租期，应将租金总额在整个租赁期内，而不是租赁期扣除免租期后的期间内进行分配，免租期内应确认租赁收入； ②出租人承担了承租人的某些费用，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内分配。 ⑵经营租赁资产的折旧计提或费用摊销 原则：应按自有资产的处理方法将租赁资产反映在资产负债表 固定资产：采用类似应折旧资产通常采用的折旧政策计提折旧； 经营性租赁资产（周转材料）：合理方法摊销。 2. 承租人的主要会计问题 ⑴租金的会计处理 应支付的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法 确认为费用；其他方法更合理的，也可采用其他方法。 ①出租人提供免租期的情况 承租人仍应将租金在租赁期内分摊，不得在租赁期内扣除免租期分摊 ②出租人承担了承租人的某些费用 承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期内摊销 承租人确认租金费用的帐务处理： 借：管理费用/制造费用 贷：银行存款 初始直接费用的账务处理（确认为当期费用） 借：管理费用