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第十一章 长期负债及借款费用 第一节 长期负债 一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 第二节 借款费用 一、借款费用的范围 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用主要包括： （1）借款利息； （2）折价或者溢价的摊销； （3）辅助费用； （4）外币借款的汇兑差额。 相关概念： A、最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁付款额的内容：　　 ①各项支付的租金 不包括或有租金和履约成 或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。 履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 ②承租人或与其有关的第三方担保的余值 资产余值 减：承租人担保余值 与承租人有关的第三方担保余值 独立的第三方担保余值 未担保余值 ③承租人到期行使购买选择权时支付的款项 最低租赁付款额 = 各期支付的租金 + 承租人或与其有关的第三方担保的余值 或：最低租赁付款额 = 各期支付的租金 + 优惠购买价 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立的第三方担保的余值 折现率选择：租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 B、初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 会计分录为： 借：固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 【例题7】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（??）万元。（2007） A.93 B.95 C.100 D.102 【答案】B （2）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 借：财务费用 贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销额= 期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额 - 期初未确认融资费用余额）×实际利率 分摊率的确定： 以最低租赁付款额现值作为租赁资产入账价值的，将折现率作为未确认融资费用的分摊率； 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 （3）租赁资产折旧的计提 ①折旧政策 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 ②折旧期间 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 【例题8】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（　）万元。　　 A.105　B.108　C.113　D.120 【答案】A 【例题9】某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48