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合并范围变化时合并报表的编制 作者： 来源： 财政部 2003 年颁发的《关于执行（企业会计制度）和相关会计 准则的有关问题解答二》（以下简称《解答二》）对会计年度内合并 范围变化时合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的编制原 则作了规定，其中有两点需要特别关注：首先，对合并资产负债表的 编制，不调整年初数，但要对购买或出售子公司的财务状况、经营成 果作披露；其次，合并利润表及合并现金流量表按非全年法编制。本 文拟分别谈谈这个规定与以前规定的比较，以及在具体操作中的处 理，希望能对大家编制合并报表及其附注有所借鉴。 一、合并资产负债表及附表的编制 1、《解答二》与以前规定的比较。由于《企业会计制度》及《合 并会计报表暂行规定》均未对“合并范围发生变化时合并资产负债表 是否需要追溯调整”作出规定，在《解答二》出台前，有两个文件对 此进行了规范。一是财政部 1999 年颁发的《股份有限公司会计制度 有关会计处理问题补充规定问题解答》，针对的是当时执行《股份有 限公司会计制度》的企业；另一个是2001 年证监会颁布的《首次公 开发行股票中报财务报表剥离指导意见》，针对的是模拟报表的编制， 也就是股份有限公司成立不满