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浅析商业企业增值税税务筹划 ［提要］面对复杂多变的市场环境和日益激烈的市场竞争，商业 企业要想生存和发展，必须加强税务管理。特别是增值税作为商业 企业的主税种，税务筹划尤为重要。本文围绕商业企业从筹建到运 营环节增值税税务筹划这一主题，从商业企业经营环节出发，分析 增值税税务筹划方式、方法和效果。 关键词：商业企业；增值税；税务筹划 一、税务筹划 所谓税务筹划，是指在不违反国家有关法律和国际惯例的前提下， 根据政府的税收政策导向，通过对经营活动进行事前的筹划和安排， 优化选择纳税方案，尽可能减轻税收负担，争取税后利润最大化或 现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。进行有效的税务筹划， 不仅可以为企业带来直接的经济利益，也可以提高企业的税收法律 意识和管理水平。 随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划已成为企业经营管理过 程的重要组成部分。增值税是我国的主体税种，根据不同的纳税人 设定了不同的税率和税收优惠政策，为企业进行税务筹划提供了客 观的条件。特别是商业企业增值税占企业整体税负的50%～60%以上， 对增值税进行有效的税务筹划意义非常重大。 二、增值税税务筹划的具体方式、方法和效果 1、增值税纳税人类别的税务筹划。根据税收相关法律、法规规 定不同的类别纳税人适用不同的税率和不同的征收方法，这就为纳 税人进行税务筹划提供了空间。就商业企业而言，可以根据企业自 身情况，在一般纳税人或小规模纳税人之间作出选择。通常情况下， 小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品毛利率较高或购进的 货物较难取得增值税专用发票，也就无法进行进项税抵扣，则小规 模纳税人税负相对较低。 在具体的筹划中可以采用不含税增值率判别法、可抵扣进项占不 含税销售额的比重判别法、含税进货金额占含税销售比重等方法进 行测算，决定何种纳税人身份对企业有利。下面主要阐述不含税增 值率的判别法： 在税率相同的情况下，税负的高低主要取决于企业取得进项税额 的多少或增值率的高低，增值率与进项税额成反比，与应纳税额成 正比。计算公式如下： 增值率= （不含税销售额-不含税进项金额）/不含税销售额 如果一般纳税人税率为 17%，小规模纳税人税率为 3%时，则纳税 平衡点为增值率为 17.65%，此时两种纳税人税负相等；当增值率低 于 17.65%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模 纳税人税负轻于一般纳税人。 在企业设立之初通过税务筹划合理选择纳税人身份，并根据相关 规定作好纳税人准备。 2、进项税额抵扣的税务筹划。增值税实行的是凭票抵扣制度， 作为一般纳税人只有取得合法、可用于抵扣的票据，才可以在纳税 申报时进行抵扣。对一般纳税人的商业企业来说，进项税额的税务 筹划主要是供货方的选择。税法规定一般纳税人从一般纳税人购进 货物，供货方可以开具增值税专用发票，购货方可以抵扣进项税额。 一般纳税人从小规模纳税人购进货物，如果购进的是农产品，凭普 通发票可以计算进项税进行抵扣；如果购进的是一般货物，小规模 纳税人委托税务机关代开增值税专用发票，可以按专用发票上列明 的税额进行抵扣，否则，供货方小规模纳税人自己开具的普通发票， 不能作为一般纳税人抵扣税款的凭据。因此，企业进货时，必须考 虑进货发票抵扣的不同情况，谨慎选择供应商。 增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物不能进行税款抵扣， 或只能抵扣 3%，为了弥补因不能抵扣进项税款而产生的损失，就需 要小规模纳税人在价格上给予一定的优惠作为抵补，这样从小规模 纳税人处进货才有利，否则一般纳税人从小规模纳税人购进货物税 负可能会加重。 作为一般纳税人商业企业在采购货物的时候，无论是从一般纳税 人还是从小规模纳税人购进，都要计算比较销售价格以及增值税的 影响，以从哪些单位采购能更多地获得税后利润作为选择的总体原 则。 对于小规模纳税人的商业企业因不存在抵扣进项税的情况，在选 择供应商时也需要注意，增值税作为价外税，当供应商报价为不含 税的情况下，报价相同时小规模纳税人从小规纳税人购进货物税负 较轻。 3、采购结算方式的税务筹划。对于商业企业采购时所采用的结 算方式，主要有两种：一种是现金采购，另一种是赊销。无论采用 那种结算方式，作为采购方税务筹划的基本原则都是在税法允许的 范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，延迟付款，为企业赢 得无息贷款。 增值税相关法律规定，增值税一般纳税人取得专用发票，必须自 该专用发票开具之日起 1