第二十六章合并财务报表.pdf

第二十六章 合并财务报表 考情分析 本章内容阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。近 3 年各种题型都曾出 现，分数很高，属于非常重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范围；（2）合并财务报表调整分录 的编制；（3）合并财务报表抵销分录的编制。 学习本章应注意的问题：（1）掌握合并财务报表的合并范围；（2）掌握将长期股权投资 由成本法调整为权益法的会计处理；（3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理；（4） 熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。 与 2007 年教材相比，本章内容除“在合并财务报表工作底稿中调整投资收益时应考虑 盈余公积调整”外，其他内容基本没有变化。 近 3 年题型题量分析表 年度 2005 年 2006 年 2007 年 题型 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 1 1 1 1 多项选择题 1 2 1 2 计算及会计处理题 1 10 综合题 1 21 1 16 合计 22 19 12 考点精析 一、合并会计报表的合并范围： 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个 企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当 将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模 大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其 他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 (一)纳入合并的判断 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）合并资产负债表； （2）合并利润表； （3）合并现金流量表； （4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （5）附注。 1. 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位。 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本； A 80% B （ B 是A 的子公司 ） （2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本； A 80% B 80% C （B、C 是A 的子公司） 例如：A 对 B直接持股 60%，B 又对 C 直接持股 55%，由于 B 是A的子公司，A 就间接拥 1 有了 C 公司55%的股份，达到了控制结果，C 也就成为了 A 的子公司。 60% 55% B C A （3）母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本; A 30% C (B、C 是A 的子公司) 80% 40