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第十三章 合并报表编制 1 第一节 概述 一、为什么财务报表需要合并 A公司是B公司的母公司，持有B公司80％股份。A公司 是上市公司。2006年A公司和B公司发生交易如下： A公司将账面价值500万元的货物以1000万元卖给B 公司，B公司按1000万元入账，全部留作自用。 2 A ：营业收入1000万元，营业成本500万元，销售利 润：500万元 B：存货1000万元 但当把A和B当做一个企业集团主体时，此时会计 主体为该企业集团。此原账面价值500万元的货 物入账价值是多少？是500万元还是1000万元？ ※如果是1000万元，其中包含着500万元的未实现内部 销售利润。 3 二、合并财务报表的意义 1、涵义 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务 状况、经营成果和现金流量的财务报表。 说明： 母公司与子公司的含义 甲公司 投资并控制 乙公司 母公司 子公司 4 2、作用（谁需要合并报表）  信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业 集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并 财务报表来获取相关财务信息。  国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利 用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利 润。 5 三、合并财务报表的特点 1、反映的对象是由若干法人组成的会计主体，而不 是法律主体。 2、由集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公 司编制。 3、以个别会计报表为基础，有独特的编制方法（在 工作底稿中编制抵销和调整分录） 4、不同于汇总会计报表。 以企业集团为一会计主体，母公司以母子公司个别会计报表 为基础，抵销内部交易或内部事项对个别会计报表的影响编 制的财务报表。 6 四、合并会计报表与投资的关系 （一）从与传统的投资分类来看 短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但 是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投 资企业存在控制与被控制关系。 7 （二）从现行准则对投资的分类来看 交易性投资 有至到期投资 投资方不需要对被投资 可供出售投资 方的财务报表予以合并 长期股权投资（不存在控制关系） 长期股权投资（存在控制关系） 投资方需对被投资方 的财务报表予以合并