《企业会计准则——建造合同》讲解(1).docxVIP

《企业会计准则一一建造合同》讲解 ⑴ 一、本准则的制定背景 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、 技术、功能、 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建 造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度， 在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配 计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问 题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有 权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通 常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建 造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在 建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。 为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制 的要求，采用系统合理的方法。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 有关建造合同的核算办法，《施工企业会计制度》作了 规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用 者对上市公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会 计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。 相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计 量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方 面作了较大改革。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另 一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价 或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以 合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一 定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类 合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定 造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的 风险则主要由发包方承担。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述 分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同 的方式：施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的 资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关 文件所规定的取费标准计算出工程造价；对某些军需品采用 按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；投标造价方 式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报 价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 可见，我国原先的三类合同中，第、类类似于固定造价 合同，第类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形 式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断 建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造 合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 三、 关于合同的分立与合并 一级建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分 立为多项合同分别进行会计处理，会对建造承包商的报告损 益产生重大影响。由于在一组合同中，有的项目可能是盈利 的，有的则可能发生亏损，加之各项目可能在不同的会计期 间履行，单独报告合同损益与合并起来报告合同损益会不相 同。为了避免合同的不同组合对损益计算的人为影响，本准 则对合同的分立与合并的条件作出了严格的规定。凡是符合 合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理； 凡是符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同 进行处理。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 四、 关于建造合同收入的确认和开单结算的会计处理 1、建造合同收入的确认 《施工企业会计制度》规定，企业的工程价款收入应于 其实现时及时入账。具体分为三种情况：实行合同完成后一 次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业 与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现，实 现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。实行旬末或 月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期 确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发包单位进 行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程 收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。实 行按工程形象进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的 工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程 收益实现。即：应于完成合同规定的工程形象进度中工程阶 段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实 现。本期实现的收入，为本期已结算的分段工程价款金额。 实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的 结算方式和结算时间，在发包单位结算工程价款时一次或分 次确认收入实现。当期实现的收入，为当期结算的已完工程 价款或竣工一次结算的全部合同价款。确认收入时，会计处 理为借记“应收账款”、“银行存款”等科