固定资产减值准备的分析.pdf

新的《企业会计准则-资产减值》与原《企业会计制度》规定的固定资产相 比，首先明确了进行减值的测试前提，即准则规定：会计期末企业是否必须计提 资产减值准备，首先取决与资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象（准 则规定分外部和内部迹象），则既不必估计资产的可收回金额，也不必确定减值 损失。其次，可收回金额具有可操作性，即资产可收回金额应当根据资产的公允 价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确 定。此表述便于实际操作，另外原《企业会计制度》中的固定资产一般是按照单 项资产为基础计提的，但在实务中，许多固定资产难以单独产生现金流量，因此 我国的资产减值准则引入“资产组”等概念，“资产组”即要求不能独立生产现 金流量的固定资产，应当按照其归属的资产组为基础进行减值测试，确认损失。 一 新准则下固定资产减值的会计处理 （一）判断固定资产在会计期末是否存在减值的迹象 资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。判 断固定资产的实际价值与账面价值的关系是企业处理固定资产减值问题的开始， 这需要会计人员掌握资产减值的职业判断标准，比如在判断固定资产是否发生减 值的过程中，对固定资产是否属“市场价已大幅度下跌，并已远远低于账面资产 的价值”、“资产以陈旧过时或以发生毁损”等情况进行判断。 （二）确定固定资产期末的可收回金额 固定资产的可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与 预期从该资产的使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中较高者。 （1）固定资产期末可收回金额的确定原则 公允价值只能按资产的公允价值确认原则进行确定，处置费用包括与固定资 产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使用固定资产达到可销售状态 所发生的直接费用等；企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中 取得的现金流量的现值主要取决于该固定资产的预计使用寿命、未来所产生的现 金流量和折现率的选择；预计使用寿命应以该项固定资产的尚可使用寿命为限； 该固定资产未来所产生的现金流量应当包括资产持续使用过程中预计产生的现 金流入、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出以及 资产使用寿命结束时, 处置资产所收到或者支付的净现金流量；折现率应当是一 1 个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 它是企业在购置或 投资资产时所要求的必要报酬率。 （2）固定资产预计未来现金流量现值的计算 如果固定资产在其尚可使用年限内每年末带来的现金流量相等且为 A, 则 固定资产未来的现金流量的现值为年金现值= A ×PA( n, r) 。式中, A——年金, n ——年限数, r——折现率, PA( n, r) ——年金现值系数。( 2 ) 如果固定资产在其 尚可使用年限内每年末带来的现金流量不相等, 即为一变量 X, 则固定资产未 来现金流量的现值为复利现值= ∑( xi ×pv( n, r) ) 。式中, n 为年限数, r 为折现 率, pv( n, r) 为复利现值系数。资产组可收回金额的计量与单项资产的计量标准 相同。 （三）确定固定资产期末账面价值 单项固定资产的期末账面价值等于“固定资产原价”减“累计折旧”减“已 累计提的固定资产减值准备”之后的差额，前两者之差即为固定资产的净额。 资产组的期末账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理且一致地分摊 至资产组的资产账面价值，通常不应当包括以确认负债的账面价值。这种情况是 指资产组在处置时如果要求购买者承担一项负债( 如环境恢复负债等) , 该负债 金额已经确认并计入相关资产账面价值,