“非货币性交易”的经济学思考—兼评《企业会计》.pdf

“非货币性交易”的经济学思考—兼评《企业会计》 作者： 来源： 一、揭开非货币性交易的神秘面纱 在会计上，以一个企业为主体，交换的商品在企业中具体表现为 对企业有价值的各种资产。描述一般的以货币为媒介的交换过程：资 产 A=货币=资产 B，显然，一件资产对企业的价值随着其转化为货币 的过程中结束而实现：但在非货币性交易中，中间的货币媒介消失了， 交换表达式变为：资产 A>资产 B ，或资产A<资产 B ，或资产A=资 产 B ，用复式记账原理描述如下：资产A-资产 B>0 ，或<0 ，或可以 看出，在会计系统中，对非货币性交易的记录就成了对商品价值的计 量进而演化成损益的确认问题，换言之： 1、资产A 、资产B 究竟该用何种价值进行计量； 2 、在交换中究竟有没有损益产生。 要解决这两个问题我们必须从一些基本的问题入手。 二、在市场经济中会计的地位 经济学中的现代企业理论认为，在市场中企业之所以存在是因为 它可以减少交易成本。企业和市场是两种相互替代的协调生产的手 段，在市场中，企业之外，价格机制调节着生产，对生产的调节是通 过一系列的交易实现的；在企业内部，这些交易消失了，与这些交易 联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家——协调者。这样， 企业成为一群有自身利益的个人的组合，每个人都为生产过程提供某 种技术投入（人工、管理技术、资本、原材料、等等）。人们在追求 个人利益最大化的过程上必然会发生冲突，为了减少这些冲突，便与 企业而不是与单独的其余个人签定契约来明确各自的享有企业中的 特定权利，企业家就是充当企业代表的个人，对每一个个人，他代表 其他个人。签约过程分为三个步骤： 1、签约前的信息搜寻； 2 、契约的签定； 3、签约后的监督。 契约明确了企业所创造的现金流量的分配。 会计是经济生活的一部分，存在于市场、企业中的会计主体是企 业这个经济主体。对定约过程的三个步骤稍加分析，可以看出会计在 签约前的信息搜寻、以及签约后的监督中都发挥着重要的作用。在签 约前的信息搜寻过程中，会计为即将成为契约一方的当事人提供关于 企业价值——表现为企业的财务状况、经营成果、主要是现金流量的 金额、时间分布和相关的不确定性的预测、比较和评价的信息；在契 约监督过程上，会计数据被用于契约限制条件的制定和契约执行情况 的评价、检验中。会计是订约过程的一个重要部分，主要致和于提供 可靠、相关的服务于定约过程的信息，会计数据应能达到的最终目标 可表述为：会计数据能够公允地反映一个企业的财务状况、经营成果 及现金流量的金额，时间分布和相关的不确定性的预测、比较和评价 的利于契约签定的信息。 三、正确的资产计量观 会计在市场经济中的地位要求其应更好地对资产、负债、权益以 及盈余进行计量，使其更加公允地反映一个企业的实际情况，以便于 会计数据能够更好地服务于契约的签订过程。一项资产于企业的价值 在于它能为企业提供服务并使企业获得未来的经济利益；对于一个企 业整体来说，一项资产的价值不在于它实际凝结了多少的人类无差别 劳动，而在于它加入企业后在企业已有的资产组合中的作用，也就是 说，它的价值在于它给企业带来的边际效用。所以，资产的价值可以 表述为它给企业带来的未来的经济利益（具体表现为未来现金流量） 用该项资产加入企业后企业所拥有的预期报酬率贴现的值。 在完善的市场机制下，各种有交换市场的物品的市场价格恰好就 是其未来的经济利益要求权的综合的表现，并等于其使用价值。查特 非尔德在《会计思想史》中说：会计是反应性的。美国会计学家亨德 里克森认为，会计计量的是交换价值，具体表现为产出价值和投入价 值。所以，以市场机制作用下产生的公允价格对资产进行计价是对一 个企业资产的最恰当的计量之一。 四、对非货币性交易的分析 现在重新引述非货币性交易的复式簿记的表达式：资产 A-资产 B.撇开它的经济意义，在会计账簿中，资产 B 是换出企业的资产，表 明它从企业的生产经营中消失，同时，也必须从企业的账簿体系中消 失，用它的账面价值对其进行计量反映是合适的。但资产 A 若存在 完善的交易要求权市场，用其市场价格对其计价当然是最恰当的，退 一步，如果不存在交易要求权市场，只能采用适当的模型，估计算工 其未来的现金流量、适当的的贴现率对其进行计量，以达到如实反