5收益确认与计量理论1知识课件.ppt

* 5 收益的确认与计量 2/37 收益的概念 1 收益的确认与计量 2 收入与费用和利得与损失 3 收益与现金流量 4 主要内容 3/37 学习目的与要求 要求通过本章的学习，了解各种收益概念，明确资本 保全与收益计量、收益与现金流量的关系；掌握收入与费 用、利得与损失的确认标准与计量方法；认识我国的利润 与国外的盈利、综合收益以及净收益在构成内容上的异 同，并能准确计算。 5/37 5.1 收益的概念 5.1.1 资本 5.1.2 收益 5.1.3 收益与资本的关系 5.1.4 几个容易混淆的概念 6/37 5.1.1 资本 （1）经济学中的资本 亚当·斯密在《国富论》中，提出了两个有关资本的定义：资本是提供收益的储蓄；资本是用来继续生产的积蓄。 马克思在《资本论》中，认为资本是能够带来剩余价值的价值，是一种以物为媒介的人和人之间的社会关系。 经济学家所研究的资本，其内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，它反映的是一种劳动关系。资本是劳动的条件，劳动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳动规模。一定的劳动规模可以给企业带来一定的收益。 7/37 （2）会计学中的资本 是指企业出资人投入企业的那部分财产，即企业的净资产。 资本与资产的关系： （1）资产概念大于资本概念 资产＝负债＋所有者权益（净资产、资本） （2）资本概念反映了一定权力主体的产权关系，其增加或减少代表了投资人对企业财产求偿权的增加或减少；资产则不反映这种关系。 8/37 （3）经济学和会计学中关于资本概念的区别 会计学的资本概念强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系；经济学中的资本概念指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。 9/37 5.1.2 收益 （1）经济学上的收益概念（一般称为经济收益）（p94） 亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中最早将收益定义为“财富的增加”，“乃是以不侵蚀资本为条件”。 20世纪初，经济学家费雪（Fisher) 认为经济学的收益有三方面含义：精神收益—心理满足；实际收益—财富的增加；货币收益—资产货币价值的增加。 对于实际收益，经济学家保罗.A.萨缪尔森认为，实际收益的来源有3个：资本收益、风险收益、垄断收益。 10/37 英国经济学家J.R.Hicks认为，收益是一个人在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消费而非可能支出的最大金额”。在会计上， “保持同等富有程度”可理解为资本保全（capital maintenance）。 所谓资本保全，是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确认为收益。它取决于会计期初与期末预计未来净收入的资本化价值的对比，而预计未来净收入的资本化价值存在着不确定性，故经济收益又被称为主观收益。 11/37 资本保全概念将投入资本和收益区分开来，严格区分资本收益（return on capital）和资本返还（return of capital）。 经济收益概念以实物资本保全概念为依据，具有几个主要的特征（p94） 12/37 （2）会计学上的收益概念（p95） ①传统会计收益概念 收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。 主要特征、优缺点见p95 13/37 ②扩展的会计收益概念 认为，收益应当是企业在一定会计期间的“财富的净增长”；某些未实现的或意外收获和周围或次要活动的所得也应当确定为收益；某些资产应当按其现行成本计价等。 会计收益以财务资本保全概念为依据。 14/37 5.1.3 收益与资本的关系 资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特定期间内由财富产生的利益流动。 收益来自资本货物，而收益的价值并非来自资本货物的价值。资本的价值来自于收益的价值。只有清楚了某个项目可能为我们带来多少收益以后，我们才能对那部分资本进行估价。 15/37 5.1.4 几个容易混淆的概念 （p96） 盈利 净收益 综合收益 利润（中国） 16/37 5.2 收益的确认与计量 5.2.1 收益与资本保全 5.2.2 收益的确认 5.2.3 收益的计量 17/37 5.2.1 收益与资本保全 （1）三种主要的资本保全概念。 名义资本保全 主张所保全的应是以名义货币所表示的资本，收益被认为是超过代表资本的名义货币数量部分。在这一资本保全概念中，企业的期间收益包括了已实现的持产损益。 不变购买力资本保全 主张所保全的应是以不变购买力代表的资本，损益被认为是期末资本超过期初资本的部分，但期末和期初资本均是以一般购买力来表示