FASB与IASB公允价值计量趋同研究.doc

FASB与IASB公允价值计量趋同研究 河南社会科学May.,2011 2011 ;f5 JJ 第19在可&#039;D!饲HENAN SOCIAL SCIENCES Vo1.l9 No.3 FASB与IASB公允价值计量趋同研究范文红(郑州航空工业管理学院，河南郑州450015) 摘要:从IASB与FASB;公允价值计量准则;趋同现状入手，分析公允价值计量发展趋势、双方趋同过程以及理论现实，认为双方有着趋同的基础，前期体现为IASB向FASB学习的单向趋同，后期才体现双方的互动?最后，在借鉴趋同成果的基础上，提出制定我国公允价值计量准则的设想。关键词:公允价值计量;准则趋同;经济后果中图分类号:F83文献标识码:A文章编号:1007 -905X ( 2011 ) 03 -0136 -03 li大利益驱使美国财务会计准则委员会(Financial允价值会计的项目可分为两类类是金融I&#039;.J~l，月企夹;jf:金A川&#039;ountingStandar<也Board，简称FASB)与国际会汁准则理事融丁-具。就金融工具的公允价值运用来看.各组织J，t本」会(JnternationalAccounting Standards Board，简称IASB)积极致。差异比较的大是在非金融[具项目的总川j;，去圳在合作却200ω2年.双方共同发布;诺沃克协议;(N例o阳alkIASB将公允价值会计扩展至;不动产、厂房和设备;、;投资&#039;V/Agr，f付肘阳刊t&#039;I口lT阳房地产;以及;生物资产;等，比美同GAAP应用范!书|宽泛i2月，IAS叩??与t:j川FAS姐B联合发布了一份理解备忘忘、录.确走了双方3.计量延伸:从初始计量向后续计量延伸2却00命一-20∞08年趋同的路线图，IASB将;公允价值计量;项目列20世纪90年代以前，公允价值会计主要!但用于·均无入趋同计划。IASB;f2009年5月28日发布《公允价值计量(征法获得历史成本记录的资产和负债项目的初始计量，主婆是求意见搞)~(以F简称征求意见稿)。本文通过对双方;公允价→些非金融项目，如接受捐赠的资产。自20tHj&#039;己90年代后，值计量;也同研究，为我国制定公允价值计量准则提供借鉴。公允价值会计广泛运用于金融项目，不仅要求在初始ìf-f1t 一、公允价值计量趋同现状中，而且要求在后续计量中运用公允价值u此后，这种做沾(一)公允价值计量发展趋势还延伸到那些历史成本严重背离市场价值的非金融fl)fII~ 公允价{包汁量自20世纪80年代以来的发展呈如下趋势。其他涉及公允价值的会计准则也都表现出在后纯计协l&#039;使1.处理程序:由表外披露到表内确认用公允价值的趋势O早期的公允价值会it运用主要采取表外披露的方式，这4.获取方法:逐步统一体现在20世纪90年代中期以前的会计准则中。直到1998年公允价值的确定是公允价值会计的核心，也是争议fif多6月FASB发布的FAS33~衍生工具和套期会计处理~，改变了的。自公允价值会计形成以来，各会计准则制定机构都在探以往只要求进行表外披露的做法，开启了金融L具确认和计索其合理的确定方法。国际会计准则委员会发布的I州39量的先M，随后的准则沿袭该做法，强化表内确认，兼顾表外《金融T具:确认与计量》认为:在活跃市场上的公开报价通披露常是公允价值的最好证据:如果金融下伞具市场不够活跃，则2.范l事l拓展:从金融[具向其他项目需对公开标价做出调整，以获得可以可靠计量的公允价但r公允价值会计从金融领域向长期资产、负债和权益工具在其他情况或不能获得标价的情况下，估价技术可用于确定等领域扩展。公允价值会计并没有仅在金融领域止步。国际公允价值。在金融市场中已经开发的技术包括:折现现金流1-公允价{~i会汁运用领域日益广泛，比如FASB将该计量模量分析和期权定价模型。我同《金融工具确认和计量》规定:式向长期资产和负债等领域扩展，其中退休后福利会计处理存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应(SFASI06)、债权人贷款减值的会计处理(SFASI14)和长期资当用于确定其公允价值。金融T具不存在活跃市场的，企业产减值(SFASI21)会计处理分别采用了公允价值的计量模应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的式门1ASB(IASC)是公允价值应用的积极推动力量，其运用公结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。收稿日期:2011一01-20作者简介:范文红(1972一九女，河南焦作人，郑州航空工业管理学院会计学院副教授。 136 仙的技术包扒参号熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的Landsman ( 1995 )指出，只有在完美和完全fli场(peffectand 市