出口货物退免税3教学讲义.ppt

第六节 出口货物退（免）税 一、出口货物的退（免）税基本政策和范围： 出口货物退（免）税政策是各国政府在鼓励本国货物出口时普遍采用的一种税收政策。我国根据出口企业和出口货物采取下列三种不同的税收政策，其适用范围分别是： 出口免税—在出口销售环节不征增值税、消费税； 出口退税—退还出口前实际承担的税负； (按规定的退税率计算) 条件： 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物 出口免税并退税：退进项税额(注意条件） 出口免税不退税：无进项税额的货物出口+某些有进项税额但不得抵扣的货物出口 （1）属于生产企业的小规模纳税人出口或委托出口自产货物； （2）外贸企业从小规模纳税人处购得并持普通发票额货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等)特准退税。 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的。 适用企业： 免税不退税的出口货物： （1）来料加工复出口货物 (即原材料进口免税，加工自制的货物出口免税但不退税） （2）避孕药品和用具、古旧图书 （3）有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟 （非计划内照征增值税和消费税） （4）军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门 调拨货物等 （5）国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农产品、饲料、农膜等。 禁止或限制出口的货物： 国家计划外出口的原油； 援外出口物资;(对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物,比照一般贸易出口,实行出口退税政策99，9.1) 国家禁止出口的物资，天然牛黄、麝香、铜、铜基合金等。 出口电解铜自2001年1月1日起按17﹪的退税率退还增值税。 出口不免税也不退税： 适用企业： 委托外贸出口货物的非生产型企业和商贸企业 不免不退的出口货物： 补充内容： 援外优惠贷款是指中国政府指定的金融机构对外提供的具有政府援助性质、含有赠与成分的中、长期低息贷款。优惠利率与中国人民银行公布的基准利率之间的利息差额由中国政府对指定的金融机构进行贴息。中国进出口银行是中国政府指定的对外提供优惠贷款的金融机构。 援外合资合作项目是指在中国政府与受援国政府原则协议的范围内，双方政府给予政策和资金支持，中国企业同受援国企业以合资经营、独资经营、租赁经营、合作经营等方式实施的项目。援外合资合作项目基金是由对外贸易经济合作部负责管理的，提供给援外企业用于援外合资合作项目的具有偿还性质的援外政府基金。 二、出口货物适用的退税率 出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 17% 、15%、14%、13%、11%、9% 、8%、6%、5%。 出口退税的计算： 1、“免抵退税”方法—生产企业适用 2、“先征后退”计算方法-外贸企业适用 三、 四、出口货物退税的计算 自营和委托出口自产货物的生产企业实行“免、抵、退”税的计算方法。 免：免征生产后出口销售环节的增值税 抵：出口货物原材料的进项税额可抵扣 退：出口货物进项税额大于应纳税额时 退税 (1)算税 当期增值税应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额= -A (2)剔税 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－不得免征和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额抵减额 ＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） (3)算尺度 当期免抵退税额＝出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物退税率（免抵退税抵减额）= B (4)确定当期应退税额 增值税应纳税额绝对值（A）＞当期免抵退税额(B)时，当期应退税额＝ B，则免抵税额为0； 增值税应纳税额绝对值（A）≤当期免抵退税额(B)时，当期应退税额＝A，则免抵税额为B-A； 因为当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 出口货物的退（免）税计算举例 例：某适用“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，2009年10月，内销货物的销售额为820万元，出口货物的离岸价格为150万美元（汇率1：8.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为320万元人民币,另有购货的运输发票2张,一张是购进固定资产的运输发票,运费为0.2万元,另一张是购进原材料的运费发票,运费为0.4万元,含公路建设基金0.1万元。已知该企业销售货物适用的增值税税率为17%