债务重组与资产置换课件.pptxVIP

债务重组 与资产置换;案例：世纪星源;世纪星源;世纪星源;重组过程;港澳控股;置换过程;置换过程;结果;会计处理;注册会计师的意见;最后的年报公布;市场反应;非货币性交易准则的变迁;;讨论;第一节 债务重组 ;世纪星源;98年，世纪星源将其拥有的龙城星源1/3的债权与生昌国际拥有的世纪星源的1/3的债权相抵，并在98年的年报中披露如下： 注释： 33.1 营业外收入 收入项目 上期数 本期数 …… 债务冲抵收益* 58，851，874.20 合计 441，452.62 59，384，010.88 ;*本公司于本年度拥有的对深圳龙城星源的债权的余额人民币27，695，817.18元冲抵生昌国际因借款而对本公司拥有的1/3债权（反映在短期借款，金额为18，800万港元，折合rmb201，160，000，冲抵后仅剩rmb134，106，666.67元）；同时冲抵1/3的已提利息，取得债务冲抵收益58,851,874.2 ;97年末，世纪星源对生昌国际的欠款余额为153，133，333.33港元，折合rmb163，852，666.67元 99年，世纪星源、生昌国际、龙城星源及深圳华昱四方签署协议，世纪星源同意将其拥有龙城星源30％的股权（账面为3000万）转让给深圳华昱。;在价款支付上，由于港澳控股尚欠世纪星源下属香港首冠4000万港币，现由深圳华昱在国内代还。 实际上，本应转让给港澳控股的深圳星源的30％的股份，现转让给深圳华昱， 生昌国际放弃对世纪星源的2780万港元的债权，深圳华昱帮港澳控股归还其欠香港首冠的4000万港元债务。;与此同时，生昌国际同意放弃对世纪星源的剩余债权125，333，333.33港元（rmb34，106，666.66）和利息rmb11，292，898.89元 作为交换，世纪星源同意放弃对第二通道的债权人民币27，695，817.18元 以上交易四方签署了正式的协议，已交割完毕;98年世纪星源的会计处理;99年股权转让;99年债务交换;Cpa的意见;债务重组准则的变迁;讨论;一、定义 ??? 新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 旧准则定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。 新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 ;（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。 （2）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。;二、债务重组方式 （1）以资产清偿债务；? （2）将债务转为资本；? （3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；? （4）以上三种方式的组合等。 新准则中的债务重组方式将旧准则中“以低于债务帐面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”合并为“以资产清偿债务”方式。;三、会计处理 新准则对于债务重组当事人双方的会计处理方法进行了修改，为便于比对，我们从债权人和债务人两方分别进行分析。 1、债务人的会计处理 （1）以资产清偿债务 新准则规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”而旧准则则将重组收益确认为资本公积。 ;（2） 债务转为资本 新准则规定，“以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益。”相比旧准则而言，重组收益最终计入了当期损益，公允价值与账面价值之差作为资产转让损益。;（3）修改债务条件 新准则以修改债务条件（包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）进行债务重组中，将来应付金额的现值与重组债务账面价值的差额，作为重组收益，确认为当期损益。 如果涉及了或有支出，应将或有支出包括在将来应付金额予以折现，确定债务重组收益。实际发生时冲减重组后债务的账面价值，如未发生则作为结算债务当期的债务重组收益，计入当期损益。最大的改变就是现值的计算和损益的确认。;（4）混合重组 以混合方式重组债务，处理顺序按照旧准则规定，先以资产、资本抵偿债务，再按照修改债务条件的方式进行处理。 ;2、债权人的会计处理 新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权