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存货非正常损失的会计处理筹划 对于大多数的生产企业来说 , 存货是企业生产制造及销 售过程中最主要的基础物料 , 在企业日常的生产经营中 , 不 可避免要发生存货损失 , 笔者就存货非正常损失有关增值税 税务筹划问题进行一些讨论。 增值税暂行条例及实施细则规定 , 非正常损失的购进货 物的进项税额不得从销项税额中抵扣。所谓非正常损失是指 生产经营过程中正常损耗以外的损失 , 包括因管理不善而造 成的货物盗窃、发生霉烂变质等损失和其他的非正常损失。 虽然税法规定非正常损失存货进项税额不能抵扣 , 然而会计 上对于存货非正常损失的不同的账务处理却可以对增值税 产生不同的影响。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 下面通过举例来说明不同的账务处理对于存货非正常 损失增值税税务筹划的影响。 【案例】 甲公司属增值税一般纳税人 , 销售货物使用 17%的增值 税税率。 XX 年甲公司购入一批生产用原材料 , 该批原材料不 含税价格为 100 万元, 取得的增值税专用发票注明的增值税 额为 17 万元。后来该批原材料由于管理不善变质导致无法 使用, 甲企业对其进行清理后作价出售 , 取得变价收入 10 万 元 , 假设甲企业的会计处理如下 :该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 第一种会计处理方法 : 转入清理时 借 : 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1170000 贷 : 原材料 1000000 应交税费——应交增值税 (进项税额转出 ) 170000该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 取得变价收入时 借 : 银行存款 100000 贷 : 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 85470 应交税费——应交增值税 (销项税额 ) 14530该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 结转清理损益 借 : 营业外支出 1084530 贷 : 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1084530 分析: 按照上述会计处理方法甲企业在进行账务处理时 将该批原材料全部转入清理 , 这就意味着该批原材料全部发 生损失 , 因此与该批原材料有关的进项税额也应全部转出 , 不得抵扣。同时企业在将原材料清理出售时取得的变价收入 还应按 17%的税率计算应交纳的增值税。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 然而事实上 , 企业在将原材料变价时取得收入 10 万元 , 我们可以认为该批原材料并不是全部发生损失。由此可以看 出不得抵扣的进项税额应该是发生非正常损失部分的进项 税额 , 应该将这部分对应的进项税额转出 , 而对于取得的清 理收入部分则可以认为未发生损失 , 在税法上对此也未作明该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 确的规定 , 只要企业在进行账务处理时不将其作为非正常损 失处理 , 就无须将该部分的进项税额转出。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 第二种会计处理方法 : （1） 转入清理时 企业实际发生的存货非正常损失金额 =1000000-100000/（1+17%）=914530（ 元 ）该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 存货非正常损失应转出的进项税额=914530 X 17%=155470（元 ） 企业实际发生损失时 , 按扣除取得的变价收入后的金额 转入待处理财产损溢。 借: 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1070000 贷 : 原材料 914530 应交税费——应交增值税 （进项税额转出 ） 155470 （2） 取得变价收入时 , 将取得的变价收入确认为“其他业 务收入” , 同时结转该部分原材料的成本计入“其他业务支 出”。该文档为文档投稿赚钱网作品，版权所有，违责必纠 借 : 银行存款 100000 贷 : 其他业务收入 85470 应交税费——应交增值税 （销项税额 ） 14530 借 : 其他业务成本 85470 贷 : 原材料 85470 （ 假设本例中原材料按成本价出售 ） 分析 : 相比第一种会计处理方法 , 少缴增值税 14530 元。