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CPA 《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计 第十七章 生产与存货循环的审计 　　存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重 要的内容。在考试中各种题型均有可能涉及。考生应注意把握存货的监盘；存货的计价。 　　第一节 存货与仓储循环的特点 　　一、不同行业类型的存货性质(P428表 17-1) 　　二、涉及的主要凭证与会计记录 　　生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括： 　　（一）生产指令（生产通知单） 　　（二）领发料凭证 　　领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限 额领料单、领料登记簿、退料单等。 　　（三）产量和工时记录 　　（四）工薪汇总表及工薪费用分配表 　　（五）材料费用分配表 　　（六）制造费用分配汇总表 　　（七）成本计算单 　　（八）存货明细账 　　三、涉及的主要业务活动 　　（一）计划和安排生产 　　（二）发出原材料 　　（三）生产产品 　　（四）核算产品成本 　　（五）储存产成品 　　（六）发出产成品 　　第二节　控制测试和交易的实质性程序 　　一、生产与存货交易的内部控制 　　二、控制测试 　　（一）以内部控制目标为起点的控制测试（P434-436） 　　（二）以风险为起点的控制测试（P437-440） 　　第三节 生产与存货循环的实质性程序 　　一、生产与存货交易的实质性程序 　　（一）实质性分析程序 　　1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状 的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。 　　2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收 入、营业成本和存货可接受的重大差异额。 　　3.比较存货余额和预期周转率。 　　4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。 　　5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错 报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 　　6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和 余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。 　　（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试（P442） 　　二、存货的实质性程序 　　（一）存货审计概述 　　存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。 　　（二）存货监盘 　　1.存货监盘的定义和作用 　　（1）定义 　　存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检 查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点； 二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。 　　（2）管理层和注册会计师的责任 　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计 师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的 责任。 　　（3）目标 　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计 师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有 存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存 货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 　　需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施 其他审计程序。 　　（4）方式 　　存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果只有少数项目构成了存货 的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为 有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施 l00%的实质性程序，而对于 其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主 的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计 单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。 　　 (5)现金盘点和存货盘点的区别 项目 盘点对象 盘点时间 盘点目的 盘点要求或程序 货币现 所有的库 证实库存现金 在出纳人员和会计主管在场的情况下， 在外勤审计 金 存