第12章证券公司业务的核算.ppt

金融企业会计 ★以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产核算实例 见教材例12－4、12－5 2．持有至到期投资的核算 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且证券公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至 到期投资 证券公司持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （1）会计科目的设置 “持有至到期投资” 资产类科目，核算证券公司持有至到期投资的摊余成本。 该科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 期末余额在借方，反映证券公司持有至到期投资的摊余成本。 资产类科目，也是“持有至到期投资”科目的备抵科目，核算证券公司持有至到期投资的减值准备。 该科目可按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。 期末余额在贷方，反映证券公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。 “持有至到期投资减值准备” “资产减值损失” 损益类科目，核算证券公司计提各项资产减值准备所形成的损失。 该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。 期末，将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 （2）持有至到期投资的计量 初始计量 后续计量 按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。 采用实际利率法按摊余成本计量 持有至 到期投资 摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失 各期利息收入＝摊余成本×实际利率 将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。 按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 （3）账务处理 1）取得持有至到期投资，初始确认时，按公允价值计量，发生的相关交易费用计入初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息： 借：持有至到期投资——成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （借贷方差额） 贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际支付的金额） 收到上述支付价款中包含的债券利息时： 借：结算备付金——××清算代理机构——自有 贷：应收利息 2）资产负债表日，按实际利率计算持有至到期投资各期利息收入和摊余成本。 ①持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的： 借：应收利息 （按票面利率计算的应收未收利息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （借贷方差额） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入） ②持有至到期投资为一次还本付息债券投资的： 收到债券利息时： 借：结算备付金——××清算代理机构——自有 贷：应收利息 借：持有至到期投资——应计利息 （按票面利率计算的应收未收利息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （借贷方差额） 贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入） 3）资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明持有至到期投资已经发生减值的，应当计提减值准备。 计提减值准备时，将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益： 借：资产减值损失 （账面价值－预计未来现金流量现值） 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额将原确认的减值损失转回：