08 管理会计8责任会计1 优质课件.ppt

二、利润中心的业绩评价与考核内容 ? 利润中心的业绩评价与考核主要是通过一定 期间实际实现的利润同责任预算所确定的预 计利润数进行对比，并对 差异 形成的原因和 责任进行具体剖析，进而对其经营上的得失 和有关人员的功过作出全面而公正的评价。 利润中心经理不可控专属固定成本 利润中心 固定成本 专属固定成本 上级分配的共同固定成本 利润中心经理可控专属固定成本 利润中心固定成本分类 （ 1 ）利润中心所属部门专属固定成本 （ 2 ）上级分配的共同固定成本 利润中心的业绩评价指标： （ 1 ）分部经理可控毛益； ? 在对于利润中心所属部门经理的业绩评价时，根据可控 性原则，在计算利润指标时，只应将其可控成本考虑在 内。其中，变动成本一般都是可控成本，而固定成本中， 只有该部门的可控专属固定成本对该部门经理具有可控 性。因此，对于利润中心所属部门经理的业绩评价应采 用分部经理可控毛益指标。 分部经理可控毛益 ＝ 销售收入 － 变动成本总额 － 分部经理可控专属固定成本总额 （ 2 ）分部毛益； ? 对于利润中心所属部门的业绩评价，应采用分 部毛益指标 分部毛益 ＝分部经理可控毛益 － 分部经理不可控专属固定成本总额 （ 3 ）分部营业利润 ? 分部营业利润只是为了让该利润中心对 本部门的总体利润情况有较为全面的认 识。 分部营业利润＝分部毛益 － 上级分配的共同固定成本 三、利润中心的业绩报告 项 目 预算数 实际数 差异 销售收入 500 000 560 000 60 000( 有利 ) 减：变动成本 变动生产成本 240 000 255 000 15 000( 不利 ) 变动销售与管理费用 120 000 160 000 40 000( 不利 ) 贡献毛益 140 000 145 000 5 000( 有利 ) 减：分部经理可控专属固定成本 45 000 40 000 5 000( 有利 ) 分部经理可控毛益 95 000 105 000 10 000( 有利 ) 减：分部经理不可控专属固定成本 30 000 29 000 1 000( 有利 ) 部门毛益 65 000 76 000 11 000( 有利 ) 减：上级分配的共同固定成本 5 000 — 分部营业利润 — 71 000 — 第四节 投资中心的业绩评价与考核 一、投资中心的概念 ? 一个责任中心如果不仅在生产和销售上享有 较大的自主权，能够独立进行短期经营决策 权，而且能相对独立地运用所掌握的资金， 并有权增减价值较大的固定资产，从事有关 的项目投资，那么这类责任中心就是投资中 心。 ? 投资中心在所有类型的责任中心中处于最高 层次。 ? 在许多大型集团公司下面的分公司、子公司 往往都是投资中心。 ? 在组织形式上，成本中心一般不是独立的法 人；利润中心有些是独立的法人，有些不是； 而投资中心一般都是独立的法人。 二、投资中心的业绩评价与考核内容 ? 通常用于考核投资中心业绩的综合指标 有两个： – 一是投资报酬率， – 二是剩余收益。 ? （一）投资报酬率 ? 1. 投资报酬率的概念 ? 其中，营业收益指息税前利润。营业资产 是指用以产生营业收益的资产，包括现金、 应收账款、存货、土地、房屋和机器等。 ? 平均营业资产通常是按年初数与年末数的平 均数计算。 投资报酬率＝ 营业利润 . 平均营业资产 ? 2. 投资报酬率指标分解 ＝销售利润率×营业资产周转率 ? 销售利润率表明营业利润占销售收入的比重。 ? 营业资产周转率表明运用资产以产生收入的 效率。 投资报酬率＝ 营业利润 销售收入 × 销售收入 平均营业资产 ? 【例 8-1