税务会计结课论文.pdfVIP

黑龙江科技大学 税务会计结课论文 班级：财管11-14 姓名：崔胜男 学号：21 1 税务会计--增值税 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得 的增值额为征税对象的一种税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、 流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转 税,实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税,但 在实践中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算 的。因此,我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商 品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商 品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分 应交的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 按照 “进项税额”的扣除方式,增值税可分为两种类型:一是只允 许扣除购入的原材料等所含的税金,不允许扣除外购固定资产所含的税 金;二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内,所含税金都允许扣 除。通常把前者称为 “生产型增值税”,后者称为 “消费型增值税”,我 国在2009年以前实行的是 “生产型增值税”。所谓增值税转型,就是将 生产型增值税转为消费型增值税。 促使我国做出增值税转型的原因是多方面的，但其中最重要的因 素是实行生产型增值税在经济发展中已凸显出明显的弊端，主要体现在 以下几个方面： 第一，不利于我国的产品出口。出口退税是世界各国鼓励本国商 品出口参与国际市场竞争的通行做法。而实行生产型增值税，由于出口 产品中国定资产所含税款没有抵扣，必然会提高价格水平，降低这些产 2 品在国际市场上的竞争力。 第二，不利于技术进步和经济结构的调整。生产型增值税对购置 机器设备等固定资产中所含的增值税不能抵扣，导致税法增值额大于理 论增值额，造成了实际上的固定资产的重复征税，从而加重了企业负担， 影响了企业投资的积极性，特别是影响企业向资本密集型和技术密集型 产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调 整。 第三，不利于税收管理成本的降低。我国实行生产型增值税，企 业在计算应纳税额时，必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购 进货物、劳务的进项税额分开核算，这样使计算变得繁琐、复杂，也增 加了税务机关审查的工作量，不仅提高了税务机关的征收成本，还提高 了纳税人的奉行成本。 第四，不利于企业扩大投资。生产型增值税的制定主要是考虑到 当时的经济坏境，初衷是保证财政收入规模，遏制固定资产投资规模膨 胀。根据规定。我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资 产成本，不能计入进项税额予以抵扣。由于生产型增值税对固定资产所 含的增值税不予扣除，因而企业投资的赋税较重，不利于企业扩大投资 促进设备更新的技术进步。 此次增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的的增值税， 将消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，在维持现行税率不 变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备的重复征 税，因此有利于投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和 3 经济增长方式的转变。具体来说生产型增值税向消费型增值税转型具有 以下重大意义。 1、增值税转型会限制进口并扩大内需 生产型增值税下，企业进口设备享受免税进口的优惠。现行的消 费型增值税下，依靠进口设备进行生产的企业，自2009年1月起原本免 税进口的设备将无法享受免税进口的优惠，这样会提高固定资产的成 本。因此企业会纷纷从国内购买固定资产，这有利于企业进行更大规模 的固定资产投资和开展技术创新，增强企业的投资意向，进而拉动内需 增长，促进社会经济的发展。 2、增值税转型会降低企业的税收负担 在消费型增值税下允许抵扣新购进设备的进项税，可以降低企业 的税收负担，刺激企业设备更新和技术改造投资，促进企业技术更新改 造，起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流入的作用。从微观领 域来看，增值税的转型可以对企业固定资产投资、机械设备产销等产生 影响。首先，对有固定资产投资