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从制定目标看统一会计制度制定的必要性 [摘要]制定会计规范的目标应该包含三个层次：基础目标、经济目标和政治目标。 从制定会计规范的目标看，目前我国制定统一会计核算制度十分必要。 [关键词]会计规范；制定目标；统一会计核算制度；必要性 改革会计核算制度、制定国家统一会计核算制度是我国继 1993 年颁布实施 《企业会计准则》和分行业会计制度后在会计规范体系建设方面的又一项重大举 措，具有里程碑式的意义。本文拟从探讨制定会计规范的目标出发，来阐明我国 目前制定统一会计核算制度的必要性。 一、制定会计规范的目标体系 （一）会计规范的性质 1.会计的性质。要明确会计规范的性质，首先得从会计的性质说起。会计有 各种不同的种类，本文所说的“会计”是指“企业的财务会计”。对企业财务会 计性质的认识，我国主要有两派观点：一是“信息系统论”，二是“管理活动论”。 现在看来，“管理活动论”不但适应计划经济条件下的会计环境，符合计划经济 时代企业会计的实际，而且也适应我国社会主义市场经济时代会计的实际。在计 划经济时代，国营企业的经营管理权（包括资金调度权）主要集中在国家手里， 1 会计人员具有双重身份，既要代表企业，又要代表国家，既要做会计工作，又要 做财务管理工作，不仅要提供会计信息，而且要直接参与企业管理，不仅要反映， 而且更要监督（控制），因此在计划经济条件下“管理活动论”的会计性质观显 然比“信息系统论”更加科学。在市场经济条件下的现代企业里，企业的经营管 理权和理财自主权已得到落实，会计人员的身份也基本回归到单一身份上来，财 务管理与会计的分立已成为必然趋势，但就此就认为作为对外报告会计的财务会 计显然只能是一个以提供财务信息为主的纯粹的经济信息系统的观点仍值得商 榷。在社会主义市场经济条件下，企业会计（包括私营企业的会计）仍要为国家 宏观调控服务，为市场配置资源服务，为国家税收管理服务，为严肃财经纪律服 务。其基本职能不仅要反映，而且还要监督（控制），甚至在某种程度上，会计 监督比计划经济时代显得更为必要了。会计核算过程不仅是一个反映的过程，也 是一个监督的过程。反映是手段，监督是目的。因此会计规范不仅是会计反映的 规范，也是会计监督的规范。 2.会计规范的性质。从其内容看，企业财务会计规范本身是一个动态的发展 的体系。但要从性质上回答企业财务会计规范究竟“是什么”，这又是一个很难 回答的问题。自加世纪 70 年代起，这个问题倍受西方会计界关注，形成了如下 观点：（1）“纯规范论”。认为会计规范是纯客观的约束机制，是一种纯技术性的 规范手段；（2 ）“经济后果论”。强调会计规范的实施具有经济后果；（3 ）“政治 程序论”。强调会计规范的制定是一种政治程序；（4 ）“兼容论”。认为“纯规范 论”、“经济后果论”、“政治程序论”是会计规范性质的三个层次，会计规范的性 质既是一种规范约束机制，又有经济后果，也是政治程序，是一个“三合一”。 笔者认为，从其本质特征看，会计规范应当是会计行为和会计信息的“统一规范”。 2 它既是企业提供会计信息的行为标准，也是企业提供的会计信息的质量标准，同 时又是注册会计师等审计机构据以检验企业会计信息的基本依据。但称它是“纯 客观”、“纯技术性”的规范也不科学，严格地说，它是一种具有深刻经济、政治 后果的通过一定政治程序制定出来的具有“公共合约”性质的规范。 （二）制定会计规范的目标体系 制定会计规范的目标是指制定会计规范所要达到的目的和实现的效果，是会 计规范系统运行的出发点和归宿，它制约着会计规范从制定到实施的全过程。 研究制定会计规范的目标定位问题可以循着内外两条路径展开：从规范系统 内部的规定性看，可以循着“会计的性质+会计规范的性质+制定会计规范的目 标”这样一条路径进行研究；从会计规范系统的外部规定性看，可以循着“会计 环境+会计目标+制定会计规范的目标”这样一条路径进行研究。 通过以上两条路径的研究，殊途同归，可以得出这样的结论：我国制定会计 规范的目标的具体内容应当包括三个层次：第一层次是基础目标；第二层次是经 济目标；第三层次是政治目标。它们三者之间的关系是后者以前者为基础、是在