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从验资准则看验资业务的新变化 作者： 来源： 2006 年 2 月，财政部发布了《中国注册会计师审计准则第 1602 号——验资》（以下简称“新准则”），后又发布了准则指南（以下 简称“新指南”）。和 《独立审计实务公告第1 号——验资》（以下 简称“旧准则”）及其指南（以下简称“旧指南”）相比，在结构和 内容上都有了很大变动，对注册会计师执行验资业务也产生了很大的 影响。本文结合新旧法规的主要变化，对此进行初步的探讨。 一、总则的变化 1.明确注册会计师在执行验资业务时，应当将验资准则与相关审 计准则结合使用。即除遵守验资准则的规定外，还要遵守审计业务约 定书、审计工作底稿、审计证据、利用专家的工作等审计准则的相关 规定。 2.修订了验资的定义，增加了对被审验单位实收资本变更情况进 行审验的内容。这主要是考虑到分次出资。在新《公司法》发布之前， 只有外商投资企业才可以分次出资，现在无论内资企业还是外资企业， 都可以分次出资了。在验资类型上，出资者分次出资的非首次出资原 作为设立验资，而新准则则作为变更验资。此外，变更验资的出资方 式中取消了债权转股权，相应也取消了债权转增注册资本的审验程序。 3.修订了被审验单位定义，明确了执行验资业务的对象是有限责 任公司和股份有限公司（旧准则为企业），并根据新法规对注册资本 进行了重新定义。同时也规定，执行有限责任公司和股份有限公司以 外的其他单位的验资业务，除有特定要求者外，参照新准则办理。 4.修订了“注册会计师应该遵守相关的职业道德规范”的要求， 强调“保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息 保密”。 二、业务约定书的变化 新准则将旧准则的“审验范围和记录”分解为“业务约定书”和 “计划、程序与记录”进行表述。 1.细化了“评估验资风险”。旧准则提出了在接受委托前要评估 验资风险，但对此没有作进一步规范，新指南增加了此方面的内容， 提出了验资风险的来源以及通常会导致注册资本实收情况或注册资 本及实收资本变更情况发生重大错报的情况。这样，注册会计师在评 估验资风险时就有了工作指引。 2.在与委托人沟通时，新准则还指出，如果委托人不是被审验单 位的，还要与被审验单位充分沟通。这就要求注册会计师，即使不是 由被审验单位委托验资，也要与被审验单位就其责任、审验范围、报 告分发和使用限制等内容沟通一致。 三、计划、程序与记录的变化 1.在新指南中明确了从被审验单位获取的“注册资本实收情况明 细表”和“注册资本、实收资本变更情况明细表”必须由被审验单位 签章确认。这代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定，也是被 审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一。 获取这一证据有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。 2.调整了审验范围。对应新法规，将对出资期限的审验改为对出 资时间的审验。此外，增加了审验增资后的出资者、出资金额和出资 比例等的要求。 3.修改了审验出资比例方面的要求。对应新法规，新准则增加了 审验货币出资比例是否符合规定（不少于 30 ％）的要求，同时删除 了审验无形资产出资比例是否符合规定的要求（原要求无形资产出资 比例不得高于20 ％，高新技术企业不得高于39% ）。 4.修改了审验出资方式方面的要求。对应新法规，增加了审验以 货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资是否符合国 家规定的要求。在执行验资业务时，要关注此种出资是否符合国家有 关规定，并关注是否存在以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经 营权或者设定担保的财产出资的情况，新法规中明确规定，上述出资 是不允许的。 5.增加了非货币财产出资必须评估和办理财产权转移手续的要 求。对应新法规，新准则规定以实物资产、知识产权、土地使用权出 资必须评估，而旧准则没有这方面的强制要求。同时值得注意的是， 注册会计师不能简单依据评估报告，而应该在资产评估的基础上对出 资作价进行审验。此外，对于外资公司，则应该根据有关外商投资企 业的规定审验非货币出资价值，例如以进口实物出资的，一般要取得 财产价值鉴定证书。新法规取消了可以在期限内办理的规定，要求必 须在验资时办妥。对应此变化，新准则删除了需取得上述承诺函的规 定，并且强调了应当在出资者依法办理财产权转移手续后才能审验， 同时要验证出资财产在出资前是否归属出资者，出资后是否归属被审