非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制[参考].pdfVIP

精品资料 非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制 [ 日期 :2012-09-10] 编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对 个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容。 本 文就编制非同一控制下企业合并的合并财务报表需要调整抵消的项目结合实际案例进行分 析。 一、非同一控制下企业合并的合并财务报表编制例析 母公司在非同一控制下取得子公司后，在未来持有该子公司的情况下，每一会计期末 都需要将其纳入合并范围， 编制合并财务报表。 在对非同一控制下取得的子公司编制合并财 务报表时， 首先应当以购买日确定各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司 的财务报表进行调整； 其次，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算； 再次，则是通过编制合并抵消分录，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者 权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵消； 最后，则是在编制合并工作底稿的基础上，计算合并财务报表各项目的合并数，编制 合并财务报表。 例如：甲公司 2010 年 6 月 30 日以银行存款 18000 万元为对价，取得乙公司 80% 的股权，为非同一控制下企业合并。 乙公司可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中： 股本为 12000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 5400 万元。 乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅有 2 项管理用资产存在差异，即： 固定资产账面价值 500 万元，公允价值 900 万元，未来仍可使用 20 年，预计净残值为 0 ， 采用年限平均法计提折旧； 无形资产账目价值 8000 万元， 公允价值 9000 万元， 未来仍可 使用 10 年，预计净残值为 0 ，采用直接法摊销。 乙公司 2010 年 7 月 1 日至 12 月 31 日实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元； 2010 年宣告分派上年度现金股利 1000 万元，可供出售金融资产公允价值变动增加 100 万元。 乙公司 2010 年 9 月向甲公司出售固定资产，价款 100 万元，账面价值 60 万元，甲 公司将其做固定资产使用，预计尚可使用 2 年，直线法计提折旧，年末未对外销售。 甲公司 2010 年 10 月销售 100 件 A 产品给乙公司，每件售价 6 万元，成本 5 万元， 乙公司 2010 年对外销售 80 件。 可编辑修改 精品资料 各个公司适用的所得税税率为 25% 。在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递 延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。 二、未实现内部销售损益抵消的会计处理 在企业集团内部发生购销业务的情况下， 销售方在本期确认销售收入、 结转销售成本、 计算损益； 购买方在购买时要以支付的购买价款作为存货成本入账， 在对集团外部销售时一 方面要确认销售收入，另一方面要结转销售内部购进商品的成本。但从企业集团整体来看， 没有实现对外销售的部分， 只是商品存放地点发生变动， 不应确认销售收入； 实现对外销售 的部分， 销售