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企业所得税（月）季度预缴纳税申报表》 （A 类）填报透析 国家税务总局 64 号公告解读 2011 年 11 月 30 日，国家税务总局颁布了 《关于发布 中华人民共和国企业所得税月 [ 季] 度预缴纳税申报表 等报表的公告》 （国家税务总局公告 2011 年第 64 号），对《中华人民共 和国企业所得税月 [ 季] 度预缴纳税申报表》 做出修订， 该公告自 2012 年 1 月 1 日开始实施。 本次修订是新企业所得税法实施后的第三版本预缴申报表， 是申报技术的又一次完善。 新修 订的预缴申报表切合现行政策， 简洁明快， 便于纳税人遵从， 笔者试从三个版本申报表变迁 的角度，对该文件中的《企业所得税（月）季度预缴纳税申报表》 （A 类）主要行次解读如 下： 一、国税函【 2008 】44 号版本申报表 2008 年 1 月 23 日，国家税务总局关于印发了《中华人民共和国企业所得税月（季）度 预缴纳税申报表》 （国税函【2008 】44 号），以下简称 44 号文件版本申报表。 新企业所得税法实施后， 考虑到减少纳税遵从成本， 简便税收程序的需要， 其基本出发 点是既然年度要做汇算清缴， 季度暂且按照利润总额纳税， 不做任何调增调减， 汇算清缴后 再多退少补， 以减少程序成本， 因此该版本申报表第 4 行“利润总额”就成为季度预缴申报 表的关键。以上减少纳税遵从成本的理念，是先进的，但在 2008 年 1 季度申报过程中发现 了一些不合理因素，例如： 案例一：免税收入与以前年度亏损 M公司 2007 年汇算清缴应纳税所得额亏损 1000 万元， 2008 年 1 季度利润总额为 2000 万元， 其中符合免税条件的股息红利所得 1000 万元， 该企业按照 44 号文件版本申报表， 申 报表第 4 行填报 2000 万元，第 5 行税率 25%，计算出 M公司 2008 年第 1 季度应该预缴 500 万元企业所得税。假设 M 公司后三个季度没有任何经营， 2008 年度汇算清缴，由于免税收 入调减 1000 万元，弥补以前年度亏损 1000 万元，因此应纳税所得额为 0 ，由于第 1 季度已 经预缴企业所得税 500 万元，因此应退税 500 万元。 以上案例中， 虽然 M公司最终没有缴税， 但一是 500 万元资金要等到汇算清缴后方能退 税，在高利率时代 1 年多的利息，即使按照 6%的利率计算， M公司仍然付出了高达 30 万元 的利息机会成本；二是， 《企业所得税汇算清缴管理办法》 （国税发【2009 】79 号）第 11 条 规定，纳税人季度多缴税款的，应当退税，但征得纳税人同意后，也可抵税。在目前税务机 关强势的现实情况下，缴税是那么的容易，而退税何其难也！ 因此， 44 号文件版本预缴申报表，虽然考虑减少纳税遵从成本，季度预缴尽量不做纳 税调整的理念是先进的， 但由于以前年度亏损因素、 免税收入因素， 尤其是免税收入中的股 息红利因素，对季度纳税影响巨大， 如果不考虑实际情况，对纳税申报适度调整， 主要股息 红利的集团公司母公司将难以承受之重。 44 号文件版本申报表的另一缺陷是没有考虑房地产企业的特殊情况，