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24% 57% 19% 有 没有 不清楚 税收筹划的特点 ? 合法性 ? 筹划性（事先考虑） ? 风险性（可能失败） ? 方式多样性 ? 综合性 ? 专业性（需要专业人士参与） ? 征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声 最小。 ? 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道 德的名义要求税收，不过是侈谈而已。 税收筹划与避税 ? 合法 这个国家有反避税条款吗？ 案例 ? 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保 税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能 不缴税？ 研制开发并生产 绿色产品 继续生产不“严重 污染环境”的产品 通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品 筹划 避 税 偷 税 1.2 税收筹划的分类 ? 按税收筹划需求主体不同分类 – 法人、自然人 ? 按税收筹划的区域分类 – 国内、国际 ? 按税收筹划的供给主体分类 – 自行税收筹划、委托税收筹划 ? 按企业生产经营的不同阶段 – 投资、经营、成本核算、成果分配 ? 涉及的不同税种 – 商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为 目的税 税收筹划的原则 ? 系统性原则 ? 事先策划原则 ? 守法性原则 ? 实效性原则 ? 保护性原则 ? 综合平衡原则 案例 2008 年 , 建华公司计划筹资 1000 万元用于 一项新产品的生产 , 制定了甲、乙、丙三个 方案。假设三个方案公司的资本结构（长 期负债与权益资本比例）分别为 0:100 ； 20:80 ； 60:40 。三个方案的利率都是 10%, 企 业所得税税率均为 25% 。企业息税前利润预 计为 300 万元 , 则企业为达到节税的目的 , 应选 择何种方案呢？ 第 1 章 税收筹划的基本理论 案例 ? 某教授主编一本教材出版，参编人员 5 人， 稿酬所得 18000 元，如何填写稿酬分配表 才能纳税最小？ ? (1) 均分：每人应分 3000 元，共应纳税： ? （ 3000-800 ） *20%*(1-30%)*6=1848 （元） ? (2) 其中 5 人 800 元，第 6 人 14000 元，应纳税额为： ? 5 人免税 ? 第 6 人应纳税 =14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568( 元） 个体工商户形式下应纳税额的计算 ? 假如王某及其二位合伙人各占 1/3 的股份， 企业利润平分，三位合伙人的工资为每人 每月 800 元，当地税务局规定的费用扣除标 准也为每人每月 800 元。则每人应税所得为 60 000 元（即： [ （ 180 000+800 × 12 × 3 ） ÷ 3 － 800 × 12] ，适用 35% 的所得税税率， 应纳个人所得税税额为： ? 6 0 0 0 0 × 3 5 % － 6 7 5 0= 2 1 00 0 － 6 750=14 250 （元） ? 三 位 合 伙 人 共 计 应 纳 税 额 为 ： 1 4 250 × 3=42 750( 元 ) ? 税收负担率为： 42 750 ÷ 180 000 × 100%=23.75% 有限责任公司形式下应纳税额的计算 ? 根据税法规定，有限责任公司性质的私营 企业是企业所得税的纳税义务人，适用 25% 的企业所得税税率。 ? 应纳所得税税额 =180 000 × 25%=45 000 （元） ? 税后净利润 =180 000 － 45 000=135 000 （元） ? 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利 息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率 为 20% 。 ? 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ? 135 000 ÷ 3 × 20%=9 000 （元） ? 共计应纳个人所得税税额为： ? 9 000 × 3=27 000 （元） ? 共计负担所得税税款为： ? 45 000+27 000=72 000 （元） ? 税收负担率为： ? 72 000 ÷ 180 000 × 100%=40% ? 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： ? 72 000 － 42 750=29 250 （元），税收负担率 提高 16.25% （即： 40% － 23.75% ）。 还真多缴不少税 哟 …… 税收筹划与偷税 ? 偷税：纳税人采取 伪造、变造、隐匿、 擅自销毁 账簿、记账凭证，或者在账 簿上 多列 支出或者不列、少列收入， 或者经税务机关通知申报而拒不申报， 或者进行虚假的纳税申报，不缴或者 少缴税款的行为 ? 是否违法是税收筹划与偷税之间最本 质的区别 税收筹划与逃税 ? 纳税人欠缴应纳税款采取 转移或者隐匿 财 产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款 ? 违法行为，按偷税处罚 税收筹划与抗税 ? 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税 款的行为 ? 法律责