第十章 所得税（企业所得税） (2)6演示教学.pptVIP

* 第十章 所得税 一、概述 二、企业所得税 三、个人所得税 * 一、概述 所得税是以各种所得额和收益额为课税对象的税种的统称。 * 所得税的特点 1.税收负担的直接性； 2.税收负担的累进性； 3.税收征收的公开性； 4.税收管理的复杂性； 5.税收收入的弹性。 * （一）新企业所得税 自2008年1月1日起，内外资企业将统一执行25%的企业所得税率，原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。 * 新企业所得税的主要特点及重要变化 层次清晰，内容细致 宽税基原则 政策导向明确 反避税作用加强 实现了四个统一 * 四个统一 统一税法并适用于所有内、外资企业； 统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠体系，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 * （二）企业所得税的税制要素 1、纳税人 2、征税范围 3、税率 4、税收优惠 * 1、纳税人 企业所得税的纳税义务人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。 新企业所得税法采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”的双重标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业。 * 2、征税范围 应税所得包括的具体内容是：生产经营所得；其他所得，包括纳税人对外投资取得的股息、红利所得，购买有价证券取得的利息以及出借资金取得利息，租金所得，财产转让所得，特许权使用费所得，固定资产盘盈、资产盈余等营业外收益所得。 * 3、税率 一般企业所得税的税率为25%； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%； 小型微利企业，减按20%的税率； 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率。 * 4、税收优惠 优惠政策的主要变化： （1）优惠对象发生变化 （2）优惠手段多样化 （3）关注免税收入的概念 （4）统一内外资企业税收优惠 * 税收优惠的主要内容: （1）促进技术进步方面 ; （2）扶持农业发展方面 ; （3）鼓励基础设施建设优惠 ; （4）推动可持续发展优惠; （5）扶持中小企业发展 ; （6）鼓励安置残疾人就业优惠; （7）其他优惠. * （三）企业所得税的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 其中，应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 即： 应纳税所得额 =收入总额—不征税收入—免税收入—准予扣除项目金额—可弥补亏损 * １、收入总额 是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 一般构成 特殊规定 （1）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 * （2）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 （3）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 * ２、不征税收入 财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。 * ３、准予扣除项目金额 一般规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （1）成本，是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （2）费用，是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。 * （3）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金以及附加。 （4）损失，是指企业在生产经营活动过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，遭受自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 * 具体规定 （１）工资、薪金支出 　准予据实扣除。（如为残疾员工支付工资，可1００％加计扣除） （２）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别不超过工资薪金总额2％、１４％、２.5％的部分，准予扣除。 （３）借款利息支出 （４）各项保险费用 * （５）公益性捐赠 新税法提高了公益性捐赠的扣除标准，规定企业的公益性捐赠，是