企业所得税资料.ppt

32 7 ）业务招待费 ? 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支 出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当 年销售（营业）收入的 5 ‰ 。 8 ）广告费和业务宣传费 ? 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 33 ? 9 ）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣 除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 ? 10 ）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费， 准予扣除。 ? 11 ）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产 支付的租赁费，按照以下方法扣除： ? ①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照 租赁期限均匀扣除； ? ②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照 规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用， 分期扣除。租赁费支出不得扣除。 34 ? 12 ）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 ? 13 ） 公益性捐赠支出 ? 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总 额 12% 的部分，准予扣除。 ? 纳税人直接向受赠人的捐赠，不得扣除 年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的 规定计算的年度会计利润 35 ? 14 ）企业转让各类固定资产发生的费用， 允许扣除。企业按规定计算的固定资产折 旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准 予扣除。 ? 15 ）企业当期发生的固定资产和流动资产 盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资 料经主管税务机关审核后，准予扣除。 ? 16 ） 其他扣除项目 ? 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、 诉讼费用等，准予扣除 ? 17 ） 手续费及佣金支出 36 6 ．不得扣除的项目 （ 1 ）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款 项。 （ 2 ）企业所得税税款。 （ 3 ）税收滞纳金。 （ 4 ）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （ 5 ）超过规定标准的捐赠支出。 （ 6 ）赞助支出。 （ 7 ）未经核定的准备金支出。 （ 8 ）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支 付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机 构之间支付的利息，不得扣除。 （ 9 ）与取得收入无关的其他支出。 37 7 ．亏损弥补 ? 纳税人发生年度亏损的，可以用 下一 纳税年度的所得 弥补；下一纳税年度 的所得不足弥补的，可以 逐年延续弥 补 ，但是延续弥补期 最长不得超过 5 年 。 ? 应用举例：某内资企业 2000 年开始投入生产 经营，各年获利情况如下： ? 年度 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 ? 获利 -50 -10 5 15 20 -5 25 ? 该企业 2006 年应纳企业所得税为： （ 25-10-5 ）× 27%=2.7 （万元） 39 6.2.5 资产的税务处理 1 ．固定资产的税务处理 1 ）固定资产的计税基础 2 ）固定资产折旧的范围 3 ）固定资产计提折旧的方法 ? （ 1 ）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起 计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月 份的次月起停止计算折旧。 ? （ 2 ）企业应当根据固定资产的性质和使用情况 ，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的 预计净残值一经确定，不得变更。 ? （ 3 ）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣 除。 ? 4 ）固定资产折旧的计提年限 ? 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下： ? （ 1 ）房屋、建筑物，为 20 年； ? （ 2 ）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备，为 10 年； ? （ 3 ）与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为 5 年； ? （ 4 ）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年； ? （ 5 ）电子设备，为 3 年。 41 2 ．生物资产的税务处理 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物 资产和公益性生物资产。税法只对生产性 生物资产作出了计税基础和折旧的规定。 1 ）生物资产的计税基础 2 ）生物资产的折旧方法和折旧年限 ? （ 1 ）林木类生产性生物资产，为 10 年； ? （ 2 ）畜类生产性生物资产，为 3 年。 ? 【例题 · 单选题】下列各项中，依据企业所 得税法相关规定可计提折旧的生物资产是 （ ）。（ 2008 年） ? A. 经济林 B. 防风固沙林 ? C. 用材林 D. 存栏待售牲畜 ? 【答案】 A 3 ．无形资产的税务处理 1 ）无形资产的计税基础 2 ）无形资产摊销的范围 ? 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： ? （ 1 ）自行开发的支出