会计政策估计变更差错调整.ppt

2 、追溯重述法 (1) 含义：是指在发现前期差错时，视同该差错从 未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方 法。 (2) 步骤： 第一步，确认前期差错； 第二步，确定前期差错的影响数； 第三步，进行相关账务处理。 第四步，调整财务报表相关项目金额。 第五步，在会计报表附注中披露会计差错。 （ 3 ）主要会计科目 “以前年度损益调整”； “利润分配 — 未分配利润” 例 4 ：甲公司在 1998 年发现， 1997 年公司漏记一项固 定资产的折旧费用 150000 元，但在所得税申报表中 扣除了该项折旧。假设 1997 年适用所得税税率为 33 ％，并对上述折旧费用记录了 49500 元的递延所得税 负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的 10 ％提取法定盈余公积，按净利润的 5 ％提取法定公益 金。 back ①分析错误的后果 1997 年少计折旧费用 150000 少计累计折旧 150000 多计所得税费用（ 150000 × 33 ％） 49500 多计净利润 100500 递延所得税负债 （ 150000 × 33 ％） 49500 多提法定盈余公积 10050 多提法定公益金 5025 see back ②账务处理 补提折旧 借：以前年度损益调整 150000 贷：累计折旧 150000 调整递延税款 借：递延所得税负债 49500 贷：以前年度损益调整 49500 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分 配 借：利润分配 —— 未分配利润 100500 贷：以前年度损益调整 100500 调整利润分配有关数字 借：盈余公积 15075 贷：利润分配 —— 未分配利润 15075 see back ③报表调整 甲公司 1998 年度资产负债表的年初数调整如下： 累计折旧调增 150,000 元，递延所得税负债调减 49500 元，盈余公积调减 15075 元，其中公益金调减 5025 元，未分配利润调减 85425 元。 利润及利润分配表的上年数栏分调整金额如下： 管理费用调增 150000 元，所得税费用调减 49500 元， 提取法定盈余公积调减 10050 元，提取法定公益金调 减 5025 元，未分配利润调减 85425 元。 1998 年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分 配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应该调整后 的年初数为基础编制。 ④会计报表附注披露（略） see 三、追溯调整法和追溯重述的不切实可行 （一）无法追溯调整和追溯重述的原因 1 、追溯调整法和追溯重述的不切实可行的认定 准则规定满足下列条件之一的即可认定无法对会 计政策变更应用追溯调整法或无法对某项前期差错 应用追溯重述法进行更正： （ 1 ）应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能 确定 （ 2 ）应用追溯调整法或追溯重述法时，要求对管 理层在该期的意图作出假定； （ 3 ）应用追溯调整法或追溯重述法时，要求对有 关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易 发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准时能 够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区 分。 （二）无法追溯调整和追溯重述的会计处理 采用未来适用法。 四 . 滥用会计政策 . 会计估计及其变更 ( 一 ) 含义 指企业在具体运用国家统一的会计准则所允许选 用的会计政策 , 以及企业在具体运用会计估计时 , 未 按照规定正确运用或随意变更 , 从而不能恰当地反映 企业的财务状况和经营成果的情形 . 第六章 会计政策、会计估计 变更和前期会计差错更正 第一节 会计政策及其变更 第三节 前期差错更正 第二节 会计估计及其变更 第一节 会计政策及其变更 一 . 会计政策概述 ( 一 ) 会计政策 指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、 基础和会计处理方法。 ( 二 ) 会计政策的特点 1. 企业在国家统一的会计准则规定会计政策中选 择适用的会计政策 . 2. 会计政策涉及 会计原则、会计基础和具体的会 计处理方法 3. 企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的 基础 4. 会计政策应当保持前后各期的一致性 1. 合并政策，即编制合并会计报表所采纳的原则 . 2. 外币折算，即外币折算方法及汇兑损益的处理 . 3. 收入确认的原则和方法 . 4. 财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的 确定依据等 5. 存货的计价方法 . 6. 长期股权投资的具体会计处理方法 . 7. 坏账损失的具体会计处理方法 . 8. 借款费用的具体会计处理方法 . 9. 其他 , 如无形资产的计价及摊销方法 . 财产损溢 的处理 . 研究与开发费用的处理等 . ( 三 ) 会计政策在会计报表附注中披露的项目 二 . 会计政策变更 ( 一 ) 会计政策变更 是指企业对相同的交易或事项由原来