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通过多次交易分步实现的企业合并的会计处理 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或 项。按企业合并类型分类，企业 合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合 并。 通过多次交换交易分步实现的企业合并，其长期股权投 资应采用成本法核算。因此，合并前采用权益法核算的，应 将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本。 在编制合并财务报表时，应当以购买 日子公司可辨认资 产的公允价值持续计算。因此，对于被购买方在交易日与购 买日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应 享有的部分，在合并财务报表中应调整长期股权投资。 非同一控制下，通过多次交易分步实现的企业合并的会 计处理如下： 一、调整长期股权投资账面余额 1.合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整。 2.合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取 得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。 二、比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予 确认的商誉或是应计入当期损益的金额 三、对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产 公允价值的变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并 财务报表中应调整所有者权益项目 其中，属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的 资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整 资本公积。 假定企业2007年1月1日投资持股比例为30%，2008 年1月1日又追加投资40%，持股比例达到70%，能够对被 投资单位实施控制，2008 年1 月1 日为购买日。见图1。 四、对子公司个别报表进行调整，在合并日将子公司个 别报表中各项资产和负债的账面价值调整到公允价值 五、在合并会计报表工作底稿中编制母公司长期股权投 资与子公司所有者权益抵销的会计分录 【例题】长江公司于2007年1月1日以货币资金3500 万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的 可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税 的影响。长江公司和大海公司均按 利润的10%提取法定盈 余公积。见表1。 2007年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价 值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面 价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为 100 万元，预计尚可使用年限为10 年，采用年限平均法计 提折旧，无残值。 大海公司于2007年度实现 利润800万元，没有支付 股利，没有发生资本公积变动的业务。 2008年1月1日，长江公司以货币资金5000万元进一 步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大 海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。 2008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价 值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面 价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为 90 万元，预计尚可使用年限为9年，采用年限平均法计提折 旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的两个公司。 1.2007年1月1日至2008年1月1日长江公司对大海 公司长期股权投资的会计分录： （1）2007年1月1日 借：长期股权投资3500 贷 ：银行存款 3500 （2）2007年12月31 日 借：长期股权投资 234 {[800- （300-100）÷10]×30%} 贷 ：投资收益 234 （3）2008年1月1日 借：长期股权投资 5000