营改增后合同审查要点 沈一平.pptVIP

会计部：沈一平 2014 年 10 月 2 目录 审查要点 - 形式 2 增值税概述 3 1 审查要点 - 内涵 3 3 1.1 增值税基本原理 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征 收的一种流转税。 50 80 120 140 ∑流转额： 390 ∑增值额： 140 重复 250 原材料 产成品 批发 零售 +50 +30 +40 +20 销售收入 （不含增值税） 思考 2 、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？ 3 、实务中怎样实现抵扣？ （增值额） （不一致，增值税为价外税，要向客户收取 销项税额，中间环节可以抵扣，增值税额将 由最终消费者承担） （增值税专用发票） 1 、增值税的计税基础是什么？ 4 1.2 增值税核心在“增值” 采购 销售 某企业 成本： 1000 进项： 170 收入： 1500 销项： 255 国家税收： 255-170=85 元 例 1500*17%-1000*17% 85 销项税 - 进项税 (1500-1000)*17% 增值额 * 税率 85 税率 17% 255 170 500 5 1.3 什么是“不含税” 采购 成本： 1000 进项： 170 例 1170 Pay √ 有专票：则成本为 1000 × 无专票：则成本为 1170 6 1.4 增值税和营业税的比较 项目 增值税 营业税 性质 假设收取 100 元，税率 3% 价 外 税 收入： 97.1 ，交税： 2.9 价 内 税 收入： 100 ，交税： 3 税率及征收 率 17% 、 13% 、 11% 、 6% 、 3% 、 0% 3% 、 5% 、 20% 应纳税额计 算 应纳税额 = 销项税额—进项税额（抵扣） 应纳税额＝营业额×税率 发票报账 取得增值税专用发票后，在 180 天内认证后， 可以抵扣。 不需要认证 发票开具 “以票控税”，专用发票必须通过“金税 工程”的防伪税控系统开具； 法律责任重大，虚开、伪造、骗税纳入刑 法。 按账面收入交税，发票开具松 散 7 特有征 管模式 价外税 差额 征税 视同 销售 以票控税 抵扣链条 完整 增值税特征 进项税额需要 将抵扣凭证信 息通过抄描、 上传、下载等 方式确认可抵 扣的进项税额。 增值税通过发票的管理来控 制税收的行为，使用增值税 防伪税控系统开具专用发票， 进项凭票认证后抵扣。 包括：销售代销货物；将 自产、委托加工或购买的 货物无偿赠送他人等 8 种视 同销售行为。 增值税是价外税， 是税金不包含在 商品价格内的税。 增值税以商品（含应税劳务） 在流转过程中产生的增值额作 为计税依据而征收。 应纳税额 = 销项税额 - 进项税额 1.5 增值税特征 8 1.6 销售额的确定 账面收入 非账面收入 销售货物或者应税劳务， 为收讫销售款项或者取得 索取销售款项凭据的当天 先开具发票的，为开具发 票的当天 视同销售 ：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。 1. 将货物交由他人代销 2. 代他人销售货物 3. 将货物从一地移送至另一地（同一县市除外） 4. 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 5. 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 6. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 7. 将自产、委托加工的货物用于 职工福利或个人消费 8. 将自产、委托加工或购买的货物无偿 赠送 他人 赠送给客户的礼 品，进项税不予认 证，同时也不确认 销项税，可否 9 ? 兼营： 增值税纳税人兼 营非增值税应税项目（营 业税项目）未分别核算的， 由主管税务机关核定销售 额。 ? 混合销售： 一项销售 行为 如果既涉及货物又涉 及非增值税应税劳务，为 混合销售行为； 税法规定 混合销售应根据纳税人的 属性全额缴纳增值税或营 业税。 兼营 ? 混业经营： 纳税人兼营 不同税率的货物或者应税 劳务 , 未分别核算销售额的， 从高适用税率。 混业 经营 混合 销售 1.7 增值税：兼营、混业经营与混合销售 10 1.8 合同解析：与法律事务部等部门共同梳理规范合同关键条款 样本 : 抽取样本 0.6 万份 , 占全省 1 季度合同 35% ； ( 全年合同约 8 万份） 涉及范本：集团公司四大类 125 个合同； 江苏公司两大类 156 个合同。 问题： 分类不清晰 关键条款缺失 营改增条款未全部适用 税务筹划：明确支出类合同应收 发票类型，税率 ； 修改收入类合同“出租、赠送” 字样 ； 澄清租入房屋 / 场地开票税金承担责任 收付条款：规范合同 价格表述 、发票类型、收付款 方式、验收时间等通用商务条款 计价方式：统一 ID