第十三章利润和利润分配5复习课程.ppt

（一）为什么要确认今天的交易对未来的影响 例:某公司每年税前利润总额为1000万，20x1年预计了200万元的产品保修费用,实际发生于20x2年,适用的所得税税率33%。 会计处理:20x1年计入损益200万元 税收处理:实际发生时允许税前扣除 二、资产负债表债务法 (1)不确认递延所得税资产/负债: 20x1 20x2 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 396 264 净利润 604 736 1.所得税费用与当期会计利润不配比（同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比） 2.所得税费用的确认不符合权责发生制基础（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认） 3.由于税法与会计准则规定的不一致导致税后利润波动。 (2)确认递延所得税资产/负债: 20x1 20x2 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计:当期所得税费用 396 264 递延所得税费用（66） 66 净利润 670 670 ——体现了资产负债观 （二）资产的计税基础 是指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额. 资产的计税基础=未来可以抵扣的资产价值 如果该资产所产生的未来经济利益全无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值. 1.交易性金融资产 初始计量： 会计与税法规定相同 后续计量： 会计－按公允价值,公允价值变动记入当期损益 税法－不认可持有利得或损失 例：企业持有的一项交易性金融资产,取得成本为100万元,该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元,会计期末,公允价值变为90万元。 账面价值：90万元 计税基础：100万元 如果公允价值变为110万元？ 2.长期股权投资 初始计量 会计：一般以公允价值为基础 税法：(1)构成企业改组的,区分免税改组与应税改组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组--以公允价值计量,公允价值为计税基础。 (2)其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值。 后续计量(权益法) 会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。 税法：对长期股权投资权益法调整的账面价值不认可,但应考虑是否补税。 例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入,初始投资成本及计税基础均为1000万元,即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为50万元(如需补税) 账面价值：1050万元 计税基础：1000万元 如果不需补税？ 3.可供出售金融资产 初始计量： 会计账面价值与税法计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值计量 税法－－维持原计税基础 4.投资性房地产 （1）成本模式，除折旧摊销外不存在差异 例：一项用于出租的房屋,取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧,税法规定按直线法计提折旧,使用年限10年,净残值0,一年后。 账面价值：400万元 计税基础：450万元 （2）公允价值模式计量 会计： 账面价值为公允价值,公允价值变动计入损益,不提折旧或摊销。 税法： 以取得时的成本为基础,分期计提折旧或摊销。 5.固定资产 初始计量： 会计与税法规定相同 后续计量： 账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备 计税基础=实际成本－累计折旧 6.无形资产 初始计量：一般税会相同(研发支出例外) 后续计量：