第十讲 1货币资金循环审计.ppt

《审计理论与实务》教学 第十讲 货币资金审计 本章概要 1. 货币资金与交易循环 2. 库存现金审计 3. 银行存款审计 4. 其他相关账户审计 教学目的与要求 ： 了解货币资金的关键内部控制 措施；掌握现金的盘点；掌握 银行存款余额调节 表的审查、银行存款函证等 实质性测试的基本程 序。 教学重点 ： 1 ．现金盘点； 2 ．银行存款函证的实质性测试程序； 教学难点 ： 银行存款余额调节表的审查。 第一节 货币资金与交易循环 ? 货币资金审计的特点 1. 货币资金是企业的血液，很重要；流动性强， 极易发生舞弊。 —— 重要且固有风险大 2. 货币资金审计与其他项目审计密切相关，不 能孤立地审计货币资金。 ? 影响的主要账户 库存现金、银行存款、其他货币资金 一、 货币资金循环影响的主要账户 资金筹集 资金退出 工业企业各业务循环之间的关系 投资与筹资循环 货 币 资 金 生产循环 采购与付款循环 销售与收款循环 二、货币资金中的主要业务环节 ★ 货币资金循环程序图 业务部门 会计主管 会计 稽核 出纳 审批 审核 记账凭证 有关明细帐 有关总帐 复核 货币资金的收付 现金日记帐 银行对账单 银行存款 余额调节表 银行存款日记帐 思考 : 为什么 要编制银行存 款余额调节表 不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务 账目的登记工作 注：支付申请 → 支付审批 → 支付复核 → 办理支付 ? 1. 销售与收款循环：货币资金的增加 凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、 收款凭证、 应收账 款明细账、主营业务收入明细账等。 ? 2. 凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、 转账或付款 凭证、 应付账款明细账等。 ? 3. 生产循环：货币资金的减少 凭证：生产通知书 、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明细 账、应付职工薪酬明细账等。 ? 4. 筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。 凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、 收款凭 证、 对外投资合同或协议、 转账货付款凭证、 借款项目明细账等。 二、货币资金中的主要业务环节 ★ 货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭证 货币资金审计的范围 ? 有助于审计目标实现的、与货币 资金有关的 所有内部控制、合同、 凭证等资料 。 ? 具体包括的凭证和账簿： 销售与 收款循环、采购与付款循环、生 产费用循环、筹资与投资循环过 程中产生的相关凭证和账簿记录。 货币资金审计的目标 ? 存在和发生（不被高估） ? 完整性（不被低估） ? 所有权 ? 金额的正确性 ? 披露的充分性 ★ 对货币资金审计， 通常采用 属性抽样 方法，确定 相对较低的 可容忍误差 ，通过 控制测试 和 实质性程序 来获取审计证据。 三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试 内部控制的关键控制点： 5 个 ? 授权审批： 资金的支取与报销等 ? 职责分离： 1. 货币资金收支与记账 2. 货币资金收支与稽核、会计档案 保管、债权债务登记 3. 销售与收款 ? 实物控制 1. 现金与银行存 2. 票据及印章 ? 会计记录与核对 ? 监督控制 控制测试的主要程序： ? 观察或询问职责分工情 况 ? 抽取并检查相关凭证 ? 实地观察或询问现金、 票据及印章的的保管情况 ? 检查对账情况 ? 抽取并检查相关会计记录 ? 检查监督检查制度 ★ 关键内部控制点及控制测试程序 控制目标 关键的内部控制 常用的控制测试 职责分离： 1 . 会计（记账）与出纳（收支现金） 2. 出纳与稽核、 会计档案管理、费用与支出的登记、债权债务的登 记 3. 销售与收款 1. 询问相关人员、观察货币 资金的处理过程 2. 审阅相关文件的签名 授权审批： 1 . 货币资金支出需经审批 2. 审批人在审批权限内对资金业务进行审批 1. 询问、观察 2. 审阅相关文件的签字 实物控制： 1 . 现金的管理