【推荐】财税实务：研发费用加计扣除的审核要点.pdfVIP

财税实务：研发费用加计扣除的审核要点 研发费用加计扣除无疑是企业可以享受的重要税收优惠政策，也是税务代理人员的审核难 点。对于研发费用汇算清缴的审核要点与相关风险，研发企业及税务代理人员都须加以重 视。 研发费用加计扣除审核”有章法” 研发费用之所以难审核，主要有三个原因：一是研发费用对应的项目都是专业领域，税务 代理人员对相关行业、业务流程不熟悉；二是研发费用的企业所得税扣除标准和加计扣除 的规定不一致；三是企业对税收政策了解不透彻，研发费用的归集不规范。 根据《企业所得税法》第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。同时， 《企业所得税法实施条例》第九十五条 规定，研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费 用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照形成无形资产成本的 150%摊销。 《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 〉的通知》 （国税 发 [2008]116 号）对研发费用可以加计扣除的项目进行了明细列示。 研发费用的审核步骤税务代理人员对于研发费用的审核可以按以下步骤进行。 了解企业的业务流程，在进行企业所得税汇算审核前，需要对企业的组织架构、生产特点、 业务流程等事项进行考察，弄清企业是否有研发部门以及该企业的研发工艺、研发产品等 内容。 收集整理资料，研发费用的审核需要企业提供如下资料：自主、委托、合作研究开发项目 计划书和研究开发费预算；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专 业人员名单；自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；企业总 经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；委托、合作研 究开发项目的合同或协议；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 对每个项目归集的研发费用支出进行详细审核，加计扣除要严格执行国税发 [2008]116 号 文件及财税 [2013]70 号文件规定，具体如下： （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资 料翻译费。需要判断这些费用是否与研发项目直接相关。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，可以在企业所得税前扣除并可以 加计扣除。对于研发项目消耗的材料、燃料和动力费用的进项税额是否可以抵扣，应根据 企业实际情况，具体情况具体分析，企业进行的研发费用支出，常常涉及的项目不只一个， 如一家高新技术企业所得税汇算清缴，研发的项目有五项，研发出来的产品如果适用增值 税，其领用的材料进项税额可以抵扣，研发出来的产品如果适用营业税，其领用的材料进 项税额则不应该抵扣。 （三）工资、薪金、奖金、津贴、补贴。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、 津贴、补贴，可以在企业所得税税前扣除并可以加计扣除。在审核加计扣除时，要将工资 发放的名单与企业提供的项目研发人员的名单仔细核对，对于没有在项目研发人员名单内 的人员工资，不可以进行加计扣除。 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活 动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 和住房公积金，可以在企业所得税税前扣除并可以加计扣除。 （四）仪器、设备的折旧费或租赁费。企业发生的设备折旧和租赁费，如果按税法规定的 折旧年限和用途计提，一般都可以在企业所得税税前列支。但并不是所有的折旧和租赁费 都可以加计扣除，只有专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。在实践中，由 于税务代理人员对企业的研发过程、研发工艺、研发产品不熟悉，该设备是否属于研发专 用难以判断。 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，可以在企业所得 税税前扣除并可以加计扣除。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用，可以在企 业所得税税前扣除并可以加计扣除（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备 开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，可以在企业所得税 税前扣除并加计扣除。 （七）勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费，可以