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第三章 审计方法
第一节 审计一般方法
一、审计方法的意义及其选用原则
1.审计方法是指审计人员在审计过程中,检查和分析审计对象、
收集审计证据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段
的总称。
审计方法的意义:对降低审计成本、减少审计风险、提高审计工
作效率有着重要的意义。
2.审计方法的选用原则:
与特定目的相适应
要联系被审计单位的实际
应与审计方式或审计工作的地点相适应
审计人员要熟悉各种审计方法之间的联系和区别,还应灵活掌握
各种审计方法的结合运用;只有这样才能在保证审计效果的基础上,
提高审计的工作效率。
二、审计的一般方法
审计的一般方法就是指按审计工作的先后顺序和审计工作范围或详
略程度而进行划分的审计方法。
按审计工作顺序可分为:顺查法和逆差法
按审计工作范围或详略程度分:详查法和抽样法
审计的一般方法不是审计取证的具体方法,只是审计查证的思
路。
1.逆查法,也称倒查法,是指按会计处理顺序的相反顺序依次进
行的审查。
审计程序:财务报表→ 会计帐簿→ 记账凭证→ 原始凭证
特点:优点:抓住问题实质,节省人力和时间,达到事半功倍的效果;
缺点:不全面,容易有遗漏或许导致错误结果。
适应条件:规模较大、业务较多的大中型企业单位或凭证较多的行政
事业单位。
2.顺查法,也称正查法,是指按照会计业务处理的先后顺序依次
进行审查的方法。
审计程序:原始凭证→记账凭证→ 会计帐簿→ 财务报表
特点:优点:系统、全面;缺点:不突出重点,工作量大,费时费力
适应条件:业务简单或已发现问题的单位或部门。
3.抽查法,是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一定
的方法抽取出一部分作为样本,通过对样本检查的结果来推断被审经
济活动合法性、合规性、真实性和可靠性的一种方法。
特点:优点:明确审计重点,省时省力,效率高,成本低;缺点:若
抽样不合理或缺乏代表性,则会导致审计失败。
适用条件:内部控制系统健全,会计基础较好的企事业单位。
4.详查法,又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内的
全部会计资料,包括凭证、帐簿和报表等,逐个地进行审查,以大量
的取证来评价被审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资料的真
实性、准确性的一种审计方法。
特点:优点:不易疏漏以保证审计质量;缺点:工作量太大,费时费
力,审计成本高,故难以普及。
适用条件:规模较小的企事业单位或特定情况。
第二节 审计的技术方法
一、审计的技术方法
审计的技术方法是审计人员收集审计证据时所用的技术手段。
一般包括审查书面资料的方法、证实客观事物的方法。
二、常用的技术方法
(一)审阅法是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来
取得审计证据的一种方法,用于书面证据的取证。
通常包括了凭证的审阅、帐簿的审阅、报表的审阅和其他资料的
审阅。
1.对原始凭证的审阅
主要审阅原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。
比如,审阅购料业务的原始凭证时,首先要查看有无购料发票,
购料发票是否为增值税专业发票(如被审计单位为一般纳税人),发
票的抬头人是否为被审计大内,日期是否是被审计期内,所购物料是
否为生产所需,有无请购单,采购地点,供货单位是否与采购合同相
符,材料入库有无收料单或使用人的签收单,证明材料确已入库。
采购单价是否符合合同规定,货款计算是否正确,有无已付的支票存
根,存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料,
付款时间是否在折扣期,折扣计算是否符合合同要求等。
审计原始凭证时也应做好相应的准备。比如,预先收集有关经办
人员的签字盖章,供货单位的公章等,以便核查是否真实,最后还要
看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。
从上述可知,审阅原始凭证,必须将有关单据全面地相关联系地
审阅,只有审阅有关的一系列资料,才能取得充分可靠的证据,作为
提出审计意见的基础。
2.对记账凭证的审阅
主要审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证,记账凭证的记载是
否符合会计制度的规定,是否依据了原始凭证,有无错记错用账户现
象。
如:审计人员在审查某企业 10 月份销售收入时,发现一张记账
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