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保险与税的关系对税源及保险需求的影响 中国人民大学中国财政金融政策研究中心 王颖 扬明 周楷奉 摘要：世界保险业的经验表明，一国保险业发展水平的高低与其国家的相关税收政 策不无关系。本文通过借鉴西方一些国家对于保险产品的相关税收规定，从理论和实践 两个层面分析了税收优惠政策对保险需求和税源造成影响的原因和结果，结合我国保险 业的现状提出政策建议，健全税收法规，刺激保险需求的发展并同时为微观主体的财务 筹划提供分析方法. 保险和税收是经济生活中的两个重要的现象。它们所属的层次不同：其中保险是在微观层面上的、 投保人缴纳保费、保险人负责赔付保险金的一种经济活动；而税收则是在宏观层面上的、国家依据有 关法律规章向纳税人收缴税款的经济活动。尽管性质和内容不同，但它们之间有着密切的联系，二者 相互影响、相互制约，而且正是由于这种联系使得对保险业不同的税收政策会给一国税源和保险需求 产生重大影响。本文试将这种联系及影响作一探讨。 一、 保险与税收关系的理论分析 保险与税收的关系是相互的。一方面，保险作为社会稳定器，担负着经济补偿职能，即其可以弥 补各种自然灾害和意外事故造成的经济损失，帮助受损企业及时恢复生产，从而为税收保证了课税来 源；当然，保险业本身即为税源之一，其中保险人的保费收入、经营所得以及某些投保人或被保险人 的保险金所得都是税法中规定的课税对象；此外，保险人的保费收入作为当今社会资本总量的重要组 成部分，若直接或间接地投资于其它行业，就会促进其它行业的发展甚至是新兴行业的产生，这也间 接地扩大了税收来源。这对于现阶段的我国具有重要的现实意义。 另一方面，一国的税收政策尤其是针对保险行业的税收政策对于该国保险业的影响既广泛又深 远。首先，税率的高低不同会产生不同的作用。一般来说，一国若对保险公司实行较高的营业税率或 所得税率，那幺这将会减少其税后利润，从而也就减少了保险公积金的积累能力。由于保险公积金是 保险偿付能力的重要组成部分,因此,长此以往必然会影响到保险公司的偿付能力。这有碍保险市场主 体的培育和保险市场的稳定。其次，税收的歧视政策将会产生不同的效果。如果一国针对内外资保险 企业实施不同的所得税率，那幺这将破坏保险市场秩序的重要基础——公平竞争，竞争的不公平影响 了规范有序的保险市场的建立；而一国若对所有种类保险业实行统一的税率，那幺将难以体现国家对 各险种的政策导向,使保险产业发展政策难以配合国家经济发展计划,适应国家经济发展方向的需要， 同时也不利于保险产业发展政策的完善。再次，对企业和居民购买保险有无税收优惠政策,将会影响 保险需求的有效扩大。如果一国企业和居民购买保险的保费可以作为费用项目从其收入所得中扣除， 保险金可以不予列入其收入所得之中，那幺这将会激发企业和居民购买保险的热情，从而扩大保险的 有效需求。 从以上分析可以看出，保险与税收之间相互作用的结果主要影响到作为课税源泉的税源和作为保 险业发展动力的保险需求两个方面。而对保险业的税收政策则是这种相互作用的主要动因。若一国为 了增加税收收入，则可能提高税率，但这样就会抑制保险业的发展，甚至可能在长期内对其它税源有 影响；若一国为了促进保险业的发展，那幺可能会降低税率、出台税收优惠政策，以刺激保险需求和 保险业的发展，但这样可能在短期内会减少税收收入。由此可见，税源与保险业发展及保险需求之间 存在既对立又统一的关系。从长远来看，二者之间存在相互促进的关系。因此最优的策略是在保证一 定税源的情况下尽量的给予保险业以优惠政策，达到既促进保险需求和保险业的发展，又在保证保险 业一定发展速度的前提下，尽量增加征税来源的目的。 二、 保险税收政策对保险需求和财政收入的实证分析 1、保险税收政策对保险需求影响的实证分析 在税收体制健全完善的国家，国民养成了纳税的风气，同时寻求合理避税的方法。他们关心税收 的原因主要是出于自身的利益考虑。如果国家为保险产品提供的税收优惠有利于纳税人的财务筹划， 作为理性的经济人，必然加大对该类产品的消费。 举例来看，在养老保险具有延期支付所得税的好处情况下，由于在大多数国家个人一般所得税率 采用超额累进税率。通常一个人在工作期间的收入会高于退休的收入，因而他可能部分收入存在个人 退休金帐户（IRA），而IRA 的年金能够抵减应税收入，这就降低了个人工作期间的所得税应税收入。 当个人退休后从该帐户领取现金时，个人收入通常低于工作期间的收入水平，会采用较低的税率进行 纳税。 纳税人在为自己作财务筹划时一定会将资金用于购买养