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论会计信息质量的分层治理
作者:孙亮 刘春
【文章摘要】本文在分析会计信息失真的本质及范围的基础上,提
出了会计信息失效的概念,并进一步提出二者之间存在层递关系。同
时,通过对会计信息失真与失效的分层、分类,简要提出了对其分层
治理的基本策略。
【关键词】会计信息质量 会计信息失真 会计信息失效 分层治理
一、引言
在现代经济生活中,会计信息作为一种通用商业语言构成了整个社会
经济有效运行的基础。会计信息具有经济后果性已为理论界所证实
[3],也就是说,会计信息失真将扰乱社会经济运行的正常秩序,具
有严重的经济后果。无论美国的“安然事件”或我国的“银广夏事件”、
“红光事件”,其对于投资者的利益和信心的打击都是毁灭性的,对
于国家经济运行秩序的影响都是巨大的。因此,会计信息失真已成为
一个国际性的重点课题,也是世界各国致力解决的重大问题。但时至
今日,我们并没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进
展,各种各样的会计信息失真问题仍然困扰着我们。笔者认为,我们
的研究至少在以下三个方面有待改进:第一,我们没有对会计信息失
真的本质及范围达成共识;第二,没有提出会计信息失效的概念,因
而也就无法将会计信息失真与会计信息失效明确分开;第三,很少对
会计信息失真进行恰当的细分[4],从而难以分别对其加以研究并提
出针对性强的治理方法。作为引玉之言,本文在对会计信息失真与会
计信息失效的本质及范围做出界定的同时,提出二者之间具有层递关
系,对其治理应注意区分阶段、细分归类并把握重点。此外,在对会
计信息失真与会计信息失效分层分类的基础上,笔者简要的提出了对
其予以分层治理的基本策略。
二、会计信息失真与会计信息失效
(一)会计信息失真与会计信息失效的本质
毫无疑问,会计信息的两大质量特征(可靠性与相关性)是评价会计
信息优劣的基本标准。换言之,劣质的会计信息必定不具备上述两项
质量特征(或其中之一)。因此,笔者认为,会计信息失真的本质就
是会计信息可靠性的缺失,或者说,会计信息失真是会计信息可靠性
缺失的外在表现。与此对应,我们可以将会计信息相关性缺失的外在
表现称为会计信息失效,也就是说,会计信息失效的本质就是会计信
息相关性的缺失。
提出会计信息失效的概念并正确认识其本质具有十分重要的现实意
义。第一,有助于我们正确认识会计信息失真的范围,利于对其提出
针对性的治理方案;第二,其对会计信息治理提出了更高的追求和目
标,对我们完善会计信息系统的功效大有裨益。
(二)会计信息失真与会计信息失效的关系及其现实意义
如前所述,会计信息失真与失效的本质分别为会计信息可靠性与相关
性的缺失。因此,会计信息失真与失效之间的关系就是会计信息可靠
性与相关性之间关系的外在表现。也就是说,可靠性与相关性之间的
关系直接决定会计信息失真与失效之间的关系。
1、可靠性与相关性之间的关系
对于可靠性与相关性之间的关系,我国学者的相关论述较多且基本认
可“相关性与可靠性是信息有用性同等重要的两大质量特征”(朱元
午,1999)的主流观点。就重要性程度而言,笔者也赞同上述观点并
认为二者作为会计信息有用性的两大基本要素而不可偏废。但笔者同
时认为,相关性与与可靠性之间并非(至少不完全是)平行关系,二
者之间存在层递关系,即可靠性是相关性的基础,而相关性则是在此
基础上对会计信息提出的更高层次的要求。
第一,可靠性是相关性的必要条件,可靠性差的会计信息必然伴随着
较差的相关性。可靠性的具体现实体现为会计信息的可检验性,可检
验性差的会计信息将令其使用者无所适从,并最终失去使用者的信
赖。因此,笔者认为,可靠性差的会计信息必然伴随低相关性,与废
品无异,对于使用者的决策是毫无意义的,必然遭致使用者自然的优
先淘汰[5]。
第二,相关性并非可靠性的必要条件,相关性差的会计信息其可靠性
未必同时差。相关性的具体现实体现为会计信息的预测性和及时性。
不可否认,当前建立在历史成本基础上的财务会计信息因其面向历史
而预测性差,但同时却由此而具备高度的可检验性。另一方面,无论
多么可靠的会计信息都可能因及时性差而失去决策相关性。也就是
说,相关性并非可靠性的必要条件,相关性差的会计信息也可以是高
度可靠的会计信息。
由此,如果我们将可靠性差的会计信息类比为废品,认为其不再具备
有用性,那么,可靠性强而相关性差的会计信息则可类比为次品而仍
具一定意义的有用性。换言之,二者并非共生共存而是存在某种程度
的层递关系。
2 、会计信息失真与会计信息失效的关系及其现实意义
显然,作为可靠性
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