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（股权管理）股权转让涉 税疑难问答 股权转让涉税疑难问答 问题一、企业股权投资差额所得税如何处理？ 答：按照《国家税务总局关于企业股权投资差额所得税处理 问题的批复的通知》（国税函[1999]554 号）规定，企业为 取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不 得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分 期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税成本，待将 来转移股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收 益。即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与 按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生 的股权投资差额。如企业在会计上采用权益法核算长期股权 投资成本，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制 度及相关准则。 问题二、企业的股权转让书据按什么贴印花？ 答：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，股份 制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所 书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价 格计算的金额，由立据双方当事人分别按千分之一的税率交 纳印花税。（注：此税率属于后增加的，印花税税目税率表 上并没有的税率。自 2001 年 11 月 16 日起，由4‰改为 2‰ 征收，2005 年 1 月 24 日起调整为1‰，包括A 股和 B 股。） 问题三、企业应何时确认股权转让收益？ 答：企业转让股权收益的确认，应采用与转让其他资产相一 致的原则，即，以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实 质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企 业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有 条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括 出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已 办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般 应超过 50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承 担风险等。值得注意的是，如果有关股权转让需要经过国家 有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取 得国家有关部门的批准文件时才能确认。 问题四、企业股权投资转让所得和损失的企业所得税如何处 理？ 答：（1）根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所 得税问题的通知》（国税发[2000]118 号）文件的规定 ①企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清 算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股 权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所 得税。 被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的 累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本 的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分， 视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得， 依法缴纳企业所得税。 ②被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥 补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资 损失。 ③企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资 损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损 失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超 过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 （2）企业发生凡符合《国家税务总局关于企业股权投资业务 若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118 号）和《国家 税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》 （国税发[2000]119 号）暂不确认资产转让所得的企业整体 资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得 补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含 的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税 所得。 （3）企业发生凡符合《国家税务总局关于企业股权投资业务 若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118 号）第四条第 2 款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产改 组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确 认价值确定，不需要进行纳税调整。 （4）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间 的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益， 不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。 问题五、企业进行股权重组后如何进行税务处理？ 答：股权重组是指股份制企业的股东（投资者）或股东持有 的股份发生变更。股权重组主要包括股权转让和增资扩股两 种形式。股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份， 部分或全部转让给他人。增资扩股是指企业向社会募集股份、 发行股票、新股东投资入股或原股东增加投