国际税收竞争下我国税收优惠政策的完善.pdf

国际税收竞争下我国税收优惠政策的完善 黄洁 【大 中 小】【关闭】【点击：2727 】 【价格】 0 【摘要】国际税收竞争日益激烈的状况下，税收优惠政策是各国政府参与国际税收竞争的核心手段，然而这一手段在实施过程中却往往产生正反两方面的效应。本文将以论证税收优惠政策的利 弊为起点，结合世界主要国家税收优惠政策的实践，并比较发达国家和发展中国家在税收优惠政策方面的异同，为我国的税收优惠政策提出具有建设性、可行性的建议。 【关键词】国际税收竞争税收优惠 【正文】 　　税收优惠政策在税收法律制度中可谓是“四两拨千斤”，特别是国际税收竞争激烈的今天，税收优惠政策是各国政府参与国际税收竞争的核心手段。然而对国外 企业实施税收优惠政策必将以本国税收主权的相应丧失为代价，因此，如何把握税收优惠政策的方向和限度，以使得这一竞争手段有效发挥其作用，使我国在国际 税收竞争中立于不败，是值得我们研究的问题。 　　一、 利用税收优惠手段参与国际税收竞争的利弊 　　税收优惠手段作为各国参与国际税收竞争的主要方式，一方面能有效促使国际资源向本国流动，带动本国经济的发展；另一方面却会造成税收收入流失、本国 资本外逃等弊端。具体而言，税收优惠政策这柄“双刃剑”在国际税收竞争中有以下两方面的效果： 　　1、利用税收优惠参与国际税收竞争的优势 　　对国际流动经济资源的所有者而言，税收优惠政策带来的低成本，对他们具有相当的吸引力。在这种趋利动机的作用下，税收优惠政策必将使国际流动经济资 源流入东道国。“虽然从表面上看税收优惠政策的实施会影响本国的税收收入、抑制民族工业的发展，但是只要措施得当，在利用税收优惠引进外资之后，随之而来 的还包括外资企业先进的技术、科学的管理经验，这将大大降低本国企业的学习成本。同时，外国企业的本地化过程中，会直接或间接的给东道国带来大量的就业 岗位，有利于缓解东道国的就业压力。另外，大多数国家都有自身经济发展的瓶颈问题，国际流动资源的引进，将有利于东道国突破瓶颈限制，进入经济的良性循 环。当经济进入良性循环后，税基随之扩大，财政收入也会相应增加。” 　　2、利用税收优惠参与国际税收竞争的弊端 　　利用税收优惠参与国际税收竞争的弊端主要体现在三个方面： 　　（1）造成税收收入流失 　　税收优惠政策的积极效应，往往不是立竿见影的，而需要经过一系列的利导效应传递，在一个相对较长的时间内显现出来。因此，虽然适度的税收优惠政策能 够促使东道国经济的良性运行，从而扩大税基，弥补税收收入的不足；但是，由于财政手段的作用都有一定的滞后性，在短期内，税收优惠政策的实施必然会对税 收收入造成不同程度的负面影响。 　　在政府支出的“刚性”增长情况下，税收作为最主要的无偿收入的减少，就意味着有偿收入的增加，如国债发行量的扩张，国债发行的持续扩张很有可能引发债 务危机，使一国财政状况陷入泥潭，最终将对国民经济的发展产生阻碍，这就背离了税收优惠政策实施的初衷。 　　（2 ） 导致税负的不公和对本国民族工业的抑制 　　所谓的“减税”，实际上是某一种税收的收入减少，往往以另一种税收的加征为代价，这就会导致税负的不公平。 　　这种税负不公首先体现在不同税种间的不公平。如果国家降低了某一税种的税率，为避免税收收入过度“缩水”产生的负面效应，往往会采取相应的措施从另一 税种中增加税收，如提高税率、增加应纳税项目、减少扣除项目等等。这样就会造成不同税种主体间税负的不公，对没有享受税收优惠或优惠较少的税种的纳税主 体将造成实际的损害。 　　其次体现在在国内外纳税主体间的不公平。如果对国外企业实行低税率的优惠，对于同样作为生产者的本国企业而言，在其它生产成本相同的情况下，本国企 业的总成本就大大高于外国企业，利润空间就远小于外国企业。于是，外国企业便得以发挥其价格优势，消费者往往会选择物美价廉的外国产品，逐渐造成在某些 行业本国企业慢慢被排挤乃至退出，使得这一行业处于外国企业的垄断之中，最终损害国民经济的整体发展。 　　（3 ） 引发本国资本外逃 　　本国资源所有者对于外国东道国而言是外国投资者，在各国普遍采取税收优惠政策的情况下，本国的流动经济资源所有者也会根据各国不同的税负选择自己的 投资方向，如果在国内遭到了不公平的竞争待遇，而外国政府又提供了优惠的税收政策，本国投资者在其利益驱动下，就必然会选择去