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递延收益确认递延所得税资产问题 对与资产相关的政府补助按照 《企业会计准则 16 号-政府补助》 先计入递延收 益，然后分期计入损益， 现在的问题是计入递延收益后是否应该确认有关的递延 所得税资产或负债？ 分析：在考虑暂挂递延收益的政府补助是否应确认递延所得税时， 应当把递延 收益与对应的资产一并考虑。即从资产的账面价值中减去对应的递延收益余额， 得到调整后的账面价值， 再把调整后的账面价值与该资产的计税基础相比较， 看 是否存在差异。不单独考虑递延收益的计税基础问题。 因此，如果该项政府补助属于不征税收入， 则按上述方法调整后的账面价值 与计税基础一致，不存在暂时性差异，因而无需确认递延税款。 如果该项政府补助于收到时全额计入应纳税所得额， 但后续相关资产可以按 调整前的原账面价值计提折旧或摊销并在所得税前扣除的， 则调整后账面价值小 于计税基础， 存在可抵扣暂时性差异。 在符合递延所得税资产确认基本条件 （主 要是预计转回时能产生足够的应纳税所得额， 因为对于此类有明确转回时限的暂 时性差异而言， “在可预见的未来很可能转回 ”通常不是问题）的前提下，可确认 递延所得税资产。 在新税法下，大部分财政资金在收到时均不符合财税 [2008]151 号和财税 [2011]70 号规定的界定为免税收入或不征税收入的条件，因此在收到款项时即 发生企业所得税纳税义务。 案例分析： 1、 收到一项与固定资产相关的政府补助，金额为 2,000 并计入递延收益， 假设收到该项补助时不需交税。 该递延收益在未来不可计税的收入金额 为 2,000 ，故其计税基础为零。 这种情况下，递延收益的计税基础＝账面价值 2000 －未来确认为 收入时不予征税的金额 2000 ＝0 ，负债的账面价值大于计税基础， 存在 可抵扣暂时性差异。 但由于在递延收益的初始确认时点既不影响应纳税 所得额也不影响会计利润，所以不确认递延所得税。 后续购建固定资产时，该 2000 对应的折旧不能税前扣除，导致该 固定资产的账面价值较计税基础大 2000 ，形成应纳税暂时性差异。但 同样基于 初始确认豁免“ ”，对该项与固定资产初始确认相关的应纳税暂 时性差异也不确认递延所得税负债。 2、 收到一项与固定资产相关的政府补助，金额为 2,000 并计入递延收益， 假设收到该项补助时需要交税， 该固定资产的折旧允许在税前抵扣。 该 递延收益未来不可计税的收入金额为 2,000 ，故其计税基础为零。 这种情况下 ,该项财政资金属于应税收入，收到时即应全额计入应 纳税所得额， 后续使用该资金购建的资产的折旧、 摊销等可以照常税前 扣除的， 则该项递延收益的帐面价值小于计税基础， 存在可抵扣暂时性 差异，在符合递延所得税资产确认前提 ,可就该项可抵扣暂时性差异确 认递延所得税资产 结论： 1、