企业所得税关联交易特别纳税调整的讲义.pptVIP

关联交易特别纳税调整讲义 2012.7.18  国家税务总局关于印发《特别纳税调整 实施办法(试行)》的通知 国税发(2009)2号 特别纳税调整实施办法(试行) ·本办法自2008年1月1日起施行  总则——适用范围 本办法适用于税务机关对企业的转让定 价、预约定价安排、成本分摊协议、受 控外国企业、资本弱化以及一般反避税 等特别纳税调整事项的管理。  第一章总则—相关概念(一) 转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征 管法第 六条的有关规定,对企业与其关联方之间 的业条往来以压篇差姦易)是否符会独立交易 预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十 条和征管法实施细则第五 条的规定,对企业提 的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审 核评估,并与企业协商达成预约定价安排等工作的总 称 成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四 条第二款的规定,对企业与其关联方签署的成本分 艘指愆称组立交易原则过行核评估和调查调  第一章总则——相关概念(二) 受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十 五条的规定,对受控外国企业不作利润分配或减少分 配进行审核评估和调套,并对归属于中国居民企业所 得迸行调整等工作的总称。 资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条 的规定,对企业接受关联方债权性投资与企业接受的 权益性投资 例是否符合规定比例或独立交易原 进行审核评估和调査调整等工作的总称。 般反避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七 条的规定,对企业实施其他不具有合理商业目的的安 排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查 调整等工作的总称。  第二章关联申报—如何判别关联关系(一) 关联关系,主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之 关系 方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上, 或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要方对中间方 持股比例送到25%以 方对另一方的持股比例接照中 方对另一方的持股比例计算 方与另一方(独立金融机枃除外 间借贷资金占 方实收资本50%以上,或者一方借贷资金总额的10%以上是由 另一方(独立金融机构除外)担保 ·(三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理) 或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派, 或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理 或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为 方委派。  第二章关联申报—如何判别关联关系(二) (四)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理) 同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理) 或者 少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任 另一方的董事会高级成员。 的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权 专 有技术等特许权才能正常进行。 (六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 (七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 (八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双 方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一) 项持股比例,但一方与另 的主要持股方享受基本相同的经 济利益,以及家族、亲属关系等  第二章关联申报—如何判别关联关系(例题讲解) 下列对关联关系的判断,错误的是() A、A公司直接持有B公司30%的股份,A公司和B公司属于关 联企业 B、A公司持有B公司50%的股份,B公司持有C公司40%的股 份,则A公司和C公司不具有关联关系 C、A公司实收资本为300万元,A公司从B公司(非金融机构) 借入200万元款项从事生产经营,A公司和B公司属于关联企业; D、A公司对B公司的生产经营、交易具有实质控制,A公司和 B公司属于关联企业 答案:B  第二章关联申报—如何判别关联关系(例题讲解) 以下各方形成税法意义上的关联关系的是()。 A、A拥有B公司25%的股权;B公司拥有C公司25%的股权 则A,B,C三方均形成关联 B、A公司实收资本100万,向B公司借款49万,则A,B公司 形成关联关系 C、A、B公司的董事会控制董事均由C先生担任 D、A公司是B公司的长期、重要材料供应商,假如向其他公司 购买相同的材料,每年可能需要多付一些采购费用,但质量没 E、A、B公司同为C家族控制 【答案】ACE 【解析】B选项中,向B公司的借款未达到A公司的实收资本的 50%以上;D选项中虽然是重要材料供应商,但尚不形成控制 地位(在质量没有影响的前提下,必要时,适当的价格调整是 可接受的)。