独立性基本概念和要求.docxVIP

第一节 基本概念和要求 一、独立性的概念 ( 一) 独立性的内涵 独立性，包括实质上的独立和形式上的独立。 1. 实质上的独立。 实质上的独立性是一种内心状态， 使得注册会计师在提出结论时不受 损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 2. 形式上的独立。 形式上的独立性是一种外在表现， 使得一个理性且掌握充分信息的第 三方，在权衡所有相关事实和情况后， 认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原 则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 ( 二) 独立性概念框架 独立性概念框架，是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： (1) 识别对独立性的不利影响； (2) 评价不利影响的严重程度； (3) 必要时采取防范措施消除或将不利影响降低至可接受的水平。 二、网络与网络事务所 如某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户 保持独立。 如果一个联合体旨在通过合作实现下列目的， 被视为网络： 1. 共享收益或分担重要的成 本；2. 共享所有权、 控制权或管理权； 3. 共享统一的质量控制政策和程序； 4. 共享同一经营 战略； 5. 使用同一品牌； 6. 共享重要的专业资源。 会计师事务所及其网络事务所在评价与审计客户的独立性时，应当考虑与审计客户的 关联实体之间的关系。 评价对独立性的影响时，通常将网络所与本所同等看待。 三、上市公司的关联实体 1. [ 父母实体 ] 能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要； 2. [ 爷爷实体 ] 在客户内拥有直接经济利益的实体， 并且该实体对客户具有重大影响， 在 客户内的利益对该实体重要； 3. [ 孩子实体 ] 受到客户直接或间接控制的实体 [ 非上市仅此一类 ] ； 4. [ 孙子实体 ] 客户(或受到客户直接或间接控制的实体 ) 拥有其直接经济利益的实体， 并 且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要； 5. [ 姐妹实体 ] 与客户处于同一控制下的实体， 并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。 四、公众利益实体 1. 法律法规界定的公众利益实体，包括上市实体； 2. 法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。 如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者， 注册会计师应当考虑将其作为公 众利益实体对待。 五、 审计 业务期间 注册会计师应当在 审计 业务期间和财务报表涵盖的期间内独立于审计客户。 审计 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。 如果审计业务具有连续性， 业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终 审计报告两者时间孰晚为准。 六、合并与收购 如果由于合并或收购， 某一实体成为审计客户的关联实体， 会计师事务所应当识别和评 价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系， 并在考虑可能的防范措施后确定是否影响 独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。 会计师事务所 应当 在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。 如果在合并或收购生效日前， 不能 终止目前存在的利益关系， 应与治理层讨论不能终止 的原因以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。 如果治理层要求事务所继续执行审计业务， 事务所只有在同时满足下列条件时， 才能同 意这一要求： 1. 在合并或收购生效日起的 六个月内尽快终止 目前存在的利益或关系； 2. 存在利益或关系的人员 不得 作为审计项目组成员，也 不得 负责项目质量控制复核； 3. 拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。